Экономическое функционирование предприятия возможно только при взаимодействии с юридическими и физическими лицами.

Такое взаимодействие может осуществляться с применением финансовых механизмов расчетов. Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:

В безналичном порядке через банковскую систему;

При помощи наличных денег.

Бухгалтерский учет денежных средств и документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

Своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

Обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы курсовой работы «Учет операций, связанных с движением рублевых наличных денежных средств».

Цель работы изучение и проведения теоретических и практических аспектов учета кассовых операций на ООО Хадо

В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи данного исследования:

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций;
2. Рассмотреть бухгалтерский учет кассовых операций;
3. Провести аудит денежных средств в кассе на материалах ООО Хадо

Объект исследования: ООО Хадо (представительство XADO в Новосибирске)

Методологической основой в данной работе послужили основные законодательные документы РФ: Гражданский Кодекс, Налоговый Кодекс, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, План счетов учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и другие, а так же труды российских ученых, исследовавших эту проблему, таких как Барышников Н. П., Подольский В. И., Ковалев В. В. и другие.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета кассовых операций

1.1 Значение и задачи учета кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организацию Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.д. В тоже время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работникам, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию в установленной форме.

В штате предприятия должна быть предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых ценностей.

Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (от 04.10.93.г №18), п. 1 которое гласит: «Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка», а п.5 «Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий».При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:

• Обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);
• Своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

На основании заключенного договора кассир несет материальную ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления кассовой книги, а также за сохранность принятых им ценностей. Кассир осуществляющий операции с иностранной валютой должен иметь специальное разрешение позволяющее совершать с ней операции.

При приеме наличных денежных средств кассир проверяет подлинность и платежеспособность, для чего в кассе имеется специальное оборудование.

Деньги из кассы выдаются при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа, операции оформляются справками строгой отчетности ф,0406007. В справке указывается сумма приобретаемой или продаваемой валюты, код валюты, указываются Ф.И.О. клиента, а также принадлежность к гражданству.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1. «Касса организации»;

2. «Операционная касса»;

3. «Денежные документы» и др.

По дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту отражают выплату и выдачу денежных документов из кассы организации.

Кассир обязан независимо от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге. После проверки записей кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке бланков строгой отчетности ф. 0406007.

При совершении организацией кассовые операции с иностранной валютой к счету 50 «Касса» открывается соответствующий субсчет для обособленного отражения движения каждой наличной иностранной валюты.

1.2 Учетная политика в части кассовых операций

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет в ООО Хадо ведет главный бухгалтер. Учетный процесс компьютеризирован. Форма бухгалтерского учета выбрана автоматизированная. На этот выбор повлияли такие факторы: объем работы для одного человека достаточно велик, и именно эта форма учета дает возможность оперативной обработки значительных объемов информации, и реализации принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости за любой период времени.

На ООО Хадо организационная структура бухгалтерии и анализ применяемой формы бухгалтерского учета соответствует условиям организации и управления предприятием и обеспечивает полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

В процессе оценки учетной политики устанавливается соответствие элементов, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), полнота отражения в соответствии с особенностями деятельности данной организации и вносимых в рассматриваемый документ (положение учетной политики) изменений.

При визуальном просмотре Положений по учетной политике предприятия за 2008 г. установлено, что существенных изменений, влияющих на бухгалтерскую отчетность, не было.

На 2008 г. к обычным видам деятельности относится торговая деятельность. Учет доходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доход организации». Учет расходов ведется в соответствии с требованием ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, связанные с ведением торговой деятельности, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По итогам каждого отчетного периода расчетным путем производится распределение транспортных расходов между реализованными товарами и остатками товара на конец отчетного периода.

По техническому аспекту за 2008 г. в положении учетной политики предприятия не раскрыты: дата предоставления бухгалтерской отчетности, порядок раскрытия и утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

При оценки методического аспектов учета установлен, что не раскрыты:

• оценка долговых ценных бумаг,
• порядок учета арендованного имущества,
• оценка незавершенного производства,

Полнота раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при формировании учетной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, являются: способ погашения стоимости основных средств, материальных активов и иных активов; оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции; признания прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета кассовых операций

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Гражданский кодекс РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета является совершенствование формы ведения бухгалтерского учета, то есть замена ее более универсальной.

В настоящее время существует несколько десятков относительно широко известных программных продуктов, но без преувеличения можно сказать, что программное обеспечение фирмы «1С», предназначенное для автоматизации различных видов учета - бухгалтерского, складского, торгового, является самым распространенным и популярным на территории стран СНГ.

«1С: Бухгалтерия» версии 7.7 является, по сути, одной из функциональных компонент технологической платформы «1С: Предприятие». Программа имеет современный внешний вид, разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю: в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, отчеты и журналы документов, что дает возможность удобно и быстро работать с ними. В программе имеется список корректных проводок, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свой «пользовательский интерфейс», свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухгалтерского учета, права доступа к данным, хранящимся в системе. Пользователь может оставить свое рабочее место и заблокировать работу с программой. Без его личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и учетным данным, хранящимся в информационной базе.

Данная программа дает возможность формировать проводки разными способами: пользователем вручную, с помощью типовых операций или документов.

Так как план счетов - основа ведения бухгалтерского учета в организации, программа поставляется с настройкой на стандартный план счетов, установленный соответствующим законодательством. В зависимости от конкретной конфигурации программа может иметь несколько планов счетов. Например, это может быть полезно при ведении на одном компьютере бухгалтерского учета для нескольких организаций.

В программе предусмотрено большое количество иерархических справочников для организации аналитического учета (организации, сотрудники, материалы и другие).

Для определения набора значений аналитического учета по бухгалтерским счетам существует специальный термин - субконто. Значениями конкретного вида субконто, как правило, являются значения из справочников и перечислений, существующих в конфигурации.

Кроме того, программа позволяет вести валютный учет. Для этого предусмотрено ведение справочника видов валют и курсов по ним, история курсов валют.

«1С: Бухгалтерия» поставляется с большим набором форм бухгалтерской отчетности - главная книга, журналы-ордера, книга продаж и покупок и другие. Любой сформированный отчет может быть распечатан на принтере или же сохранен в файле различных форматов, в том числе в формате популярного табличного процессора Excel. В типовую конфигурацию входят регламентированные формы отчетности - это налоговые и бухгалтерские отчеты, предназначенные для предоставления в вышестоящие органы. Кроме этого, в программу входит набор форм статистической отчетности.

Помимо этого программа позволяет создавать и произвольные отчеты - отражающие особенности учета в отдельной организации. Как правило, такие отчеты настраиваются специалистом.

Автоматизация учета кассовых операций предполагает составление всех форм первичных документов по движению наличных денег, ведение кассовой книги, составление журнала-ордера по счету 50, ведение валютного учета.

Аналитический учет по субконто «Движение денежных средств» ведется на счете 50 «Касса» только по субсчетам, открываемым к нему. В целом по счету 50 он не ведется.

Основными документами для отражения в учете кассовых операций являются приходные и расходные кассовые ордера. Найти их можно в пункте главного меню программы «Документы». При составлении приходного кассового ордера сначала нужно установить, по какой кассе, рублевой или валютной, оформляется приход денежных средств. Соответствующий субсчет будет потом фигурировать в дебете проводки, сформированной документом. Отметим, что если мы выберем валютную кассу, то внизу под переключателями появится раскрывающийся список, из которого нужно выбрать конкретную валюту.

Далее следует выбрать корреспондирующий счет и ввести его аналитику. Заполнить эти реквизиты можно, введя счет и субконто счета вручную, или же выбрать их из плана счетов и справочников при помощи кнопок. Потом заполняется реквизит «Движение денежных средств», где из справочника выбирается вид движения денежных средств.

В реквизите «Принято от» необходимо указать лицо или организацию, от которой принимаются денежные средства. Если это наш сотрудник, то его можно выбрать из справочника «Сотрудники», нажав кнопку выбора.

Далее, в соответствующих реквизитах вводится основание для оприходования денежных средств и прилагающиеся к приходному ордеру документы, если они есть. В реквизит «Сумма» мы вносим сумму приходуемых денежных средств.

Затем, в случае необходимости, мы должны установить флажки «Указать в тексте НДС» и «Учитывать налог с продаж». Первый из них отвечает за то, чтобы в печатной форме был указан НДС, если это нужно. При установке второго становятся доступны реквизиты документа, посредством которых рассчитывается сумма налога с продаж и вывод ее в печатной форме ордера.

Печатная форма документа соответствует унифицированной форме документа № КО-1.

С помощью флажка «Формировать проводки» на основании заполненных реквизитов документа при его проведении автоматически формируются соответствующие проводки. Если же флажок не установлен, то документ будет проведен без формирования проводок.

Расходный кассовый ордер также можно найти в пункте меню Документы «Расходный кассовый ордер». Он предназначен для учета выдачи наличных денег из кассы организации. Форма документа приведена в приложении 6.

Реквизиты формы этого ордера и порядок работы с ним полностью соответствуют реквизитам формы и порядку работы с приходным кассовым ордером. Отметим лишь, что у документа «Расходный кассовый ордер» отсутствуют реквизиты, касающиеся НДС и налога с продаж, так как здесь они не нужны. Так же, как и в приходном ордере, для того, чтобы программа при проведении документа сформировала проводки, требуется установить флажок «Формировать проводки».

Печатная форма документа соответствует унифицированной форме № КО-2.

Для фиксирования всех кассовых операций предназначен Журнал «Касса», находящийся в меню «Журналы». В соответствующих графах журнала хранится информация о виде документов, формировавших кассовые операции, их номерах. Отдельно выделены графы для суммы прихода или расхода денежных средств, а также графа, содержащая номера счетов, корреспондирующих со счетом 50.

Кроме того, на форме журнала расположена кнопка «Кассовая книга», которая позволяет сформировать отчет «Кассовая книга» согласно типовой форме № КО-4, обязательный при ведении кассовых операций. Отчет формируется на основании введенных документов «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер». За каждый день, в котором проводились кассовые операции, отчет формирует отдельный лист кассовой книги. С помощью соответствующих переключателей можно указать, лист какого типа нам необходимо распечатать. По нажатию кнопки «Сформировать» будет создана печатная форма отчета. Формируя таким способом кассовую книгу за каждый день, в котором были кассовые операции, мы можем создать полный аналог «ручной» кассовой книги.

Печатная форма журнала ордера №1 полностью соответствует требованиям.

По результатам построения и анализа системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО “Промсвязь” можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций.

Учет осуществляет кассир, что позволяет оградить главного бухгалтера от дополнительных обязанностей по ведению кассы, что положительно отражается на ведении других участков системы бухгалтерского учета.

Положительным моментом является заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром, что позволяет кассиру нести ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Положительным моментов на предприятии является специально оборудованное помещение кассы - помещение изолированно, и предназначено для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.

На мой взгляд, недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира.

Для того, чтобы решить данную проблему в банках Республики Беларусь предлагают заключить договор на использование пластиковых карт.

Банковская пластиковая карточка - это инструмент безналичных расчетов и средство получения кредита для физических лиц.

Операции с пластиковыми карточками открыли новые перспективы финансового обслуживания клиентов. Преимущества, связанные с внедрением пластиковых карточек очевидны.

Для клиентов - это возможность иметь при себе только карточку, а не крупную сумму денег, что позволяет уменьшить риск потери денег. Держателям карт предоставляются льготы при получении услуг в предприятиях торговли и сервиса, уменьшаются затраты при проведении финансовых операций, в том числе и покупок с использованием различных валют (поскольку конвертация производится по курсу биржи, а не по завышенному курсу магазина).

Безусловный интерес представляет пластиковая карточка и для крупных предприятий при выдаче зарплаты своим сотрудникам. Снижаются затраты на снятие и доставку наличных денег, у бухгалтера сокращается объем кассовых операций, не нужно депонировать невыплаченные деньги. Но для того чтобы начать выдавать зарплату работникам через банк, кроме решения фирмы обязательно нужно получить согласие сотрудников.

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса, место и сроки выдачи заработной платы в не денежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Если этот порядок прописан в трудовом договоре, то нужно заключить с работником соглашение об изменении данного договора. Оно составляется в письменной форме. В этом документе учитывают следующие моменты: порядок перечисления сумм на счет, кто несет расходы на изготовление пластиковых карт и годовое обслуживание счета. Как правило, эти затраты несет организация. Ведь, согласно Трудовому кодексу, работник вправе получить полную сумму заработной платы.

Необходимо помнить, что если кто-то из сотрудников захочет получать деньги наличными из кассы, то компания должна обеспечить ему выдачу зарплаты таким образом.

Чаще всего карточные счета открываются в том банке, где у компании есть расчетный счет. Банк потребует от фирмы пакет документов. Это заявления от каждого сотрудника, подписанные руководителем фирмы, список работников организации, ксерокопии паспортов сотрудников, сведения о тех лицах, которым доверено решать вопросы, связанные с применением карт. После заключения договора открывается банковский счет на каждого сотрудника, на который и будут зачисляться деньги. Работникам выдают пластиковые карты с личным идентификационным номером.

Сумму, необходимую для выдачи зарплаты сотрудникам, предприятие переводит в банк одним платежным поручением. К нему прилагают 2 экземпляра реестра зачислений на кассовые счета. Один экземпляр остается в кредитной организации, второй с пометкой банка возвращается в компанию. На каждого работника фирмы в реестре указываются следующие сведения: фамилия, имя, отчество, реквизиты зарплатного счета, а также сумма, которая должна быть на него переведена.

Минусами выдачи заработной платы с использованием пластиковых карт являются дополнительные расходы, которые несет предприятие. За свои услуги банк взимает плату: во-первых, за изготовление самих карт, во-вторых, за обслуживание каждого карточного счета, в-третьих, за перевод сумм зарплаты на эти счета.

Ф.Н. Филина
эксперт журнала "Российский бухгалтер

2. Бухгалтерский учет и анализ кассовых операций в АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат»

2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия

В соответствии с планом развития народного хозяйства ТАССР в 1962 году в селе Верхние Отары Сабинского района был организован детский дом интернат для умственно отсталых детей на 60 коек на базе помещения Верхне - Отарского детского дома. В настоящее время обслуживание ведется на 75 коек. С 1965 года бессменным руководителем дома интерната является Гараев Имаметдин Гараевич.

Сегодняшние воспитанники – это дети инвалиды с детства лежащие больные с диагнозом ДЦП, олигофрения в степени имбецильности, идиотия, болезнь Дауна. В основном дети необучаемы. Но благодаря целенаправленной работе коллектива по медико-социальной реабилитации часть детей приучается к труду и самообслуживанию. Они помогают в подсобном хозяйстве, ухаживают за животными и птицами своего небольшего зоопарка, выращивают цветы и овощи.

Благодаря постоянному вниманию и финансированию министерств социального обеспечения Татарстана и России, улучшается материально-техническая база, приобретается специальное лечебное оборудование, создаются хорошо социально-бытовые условия для воспитанников.

В 2003 году сдано в эксплуатацию новое здание лечебно-оздоровительного корпуса, где имеются тренажерный зал, слесарная, лечебно-игровая, массажная комната, учебный класс и швейная мастерская.

С 2004 года детский дом интернат обрел статус оздоровительно-реабилитационного центра, который оказывает консультативно-диагностическую, лечебную, коррекционно-педагогическую помощь детям и подросткам с ограниченными возможностями.

Дом интернат имеет свою мини-пекарню, зимнюю теплицу, самостоятельную систему водоснабжения. В октябре 2004 года был сдан в эксплуатацию новый корпус для лежащих детей.

Коллектив дома интерната, в котором 75 человека - педагоги, медики, технический и обслуживающий персонал, награжден грамотами министерств социального обеспечения России и Республики Татарстан.

Государственное учреждение социального обслуживания Министерства социальной защиты Республики Татарстан Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей создано на основании постановления Совета Министров Татарской ТАССР от 22.12.1961 № 756.

В своей деятельности детский дом руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Татарстан, приказами и распоряжениями Министерства социальной защиты РТ, правовыми актами и уставом.

Учреждение предназначено для постоянного проживания детей инвалидов, нуждается в уходе, бытовом и медико-социальном обслуживании, реабилитационных услугах, в обучении, воспитании, а также социально-трудовой адаптации.

Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс расчетные и лицевые счета в банках, печать и штамп с полным наименованием Учреждения и наименованием органа, в ведении которого оно находиться, фирменную символику.

Учреждение создается без ограничения срока деятельности Учреждение финансируется за счет бюджетных средств Республики Татарстан имеет годовую смету расходов.

С 1 сентября 2007 года преобразовался на автономные учреждения. АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей» Министерства труда, занятости и социальной защиты РТ создано в соответствии с Федеральным законом «Об автономных учреждениях» и постановлением Кабинета Министров РТ № 320 от 23.07.2007г. «О создании автономного учреждения социального обслуживания «Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей» путем изменения типа существующего государственного стационарного учреждения социального обслуживания Министерства социальной защиты Республики Татарстан Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей.

АУСО является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Учредителем АУСО является РТ в лице Министерства труда, занятости и социальной защиты РТ. Собственником имущества и земельного участка АУСО является РТ в лице Министерства земельных и имущественных отношений РТ.

Правовое положение АУСО, его права и обязанности определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об автономных учреждениях», Федеральным законом «Об основах социального обслуживания населения в РФ», а также настоящим уставом.

АУСО создается без ограничения срока деятельности. Имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованием, эмблему, собственную символику и другие реквизиты.

Основная цель деятельности АУСО – предоставление социальных услуг несовершеннолетним гражданам в возрасте от 4 до 18 лет с отклонениями в умственном развитии.

Деятельность АУСО осуществляется на основании государственного задания. Порядок финансового обеспечения государственного задания для АУСО утверждается КМ РТ.

Органами управления АУСО являются Наблюдательный совет и Директор. Наблюдательный совет является высшим органом управления АУСО. Директор является исполнительным органом управления АУСО и на правах единоначалия руководит персоналом АУСО. Наблюдательный совет АУСО создается в составе одиннадцати членов.

В состав Наблюдательного совета входят:

Представитель собственника имущества (по рекомендации уполномоченного органа по имущественным отношениям) – 1 человек;

Представитель органов местного самоуправления муниципального образования, на территории которого расположен АУСО (по рекомендации Главы муниципального образования) – 1 человек;

Представитель территориального подразделения департамента Казначейства Министерства Республике Татарстан в муниципальном образовании, на территории которого расположен АУСО (по рекомендации Министерства финансов Республики Татарстан) – 1 человек;

Представители общественности, в том числе и лица, имеющие заслуги и достижения в соответствующей сфере деятельности (по рекомендации Главы муниципального образования) – 3 человека;

Представители трудового коллектива (на основании решения собрания трудового коллектива АУСО, принятого большинством голосов от списочного состава участников собрания) – 2 человека.

Срок полномочий Наблюдательного совета АУСО составляет пять лет. Председатель Наблюдательного совета избирается на срок полномочий Наблюдательного совета членами Наблюдательного совета простым большинством голосов от общего числа голосов членов Наблюдательного совета из числа, как правило, представителей бизнес-сообщества, входящих в состав Наблюдательного совета.

Организационная структура управления АУСО согласно штатному расписанию имеет следующие подразделения:

1. Административно-хозяйственный персонал: директор, главный бухгалтер, заместитель директора, специалист по кадрам, специалист по ГО, заведующий складом, заведующий хозяйством.

2. Работники непосредственно оказывающие социальные услуги: главный врач, старшая медсестра, старший воспитатель.

Организационная структура управления АУСО выглядит следующим образом (рисунок 2.1.1):

Рисунок 2.1.1 Организационная структура управления АУСО

Имущество АУСО закрепляется за ним на праве оперативного управления уполномоченным органом по имущественным отношениям.

Земельный участок, необходимый для выполнения АУСО своих уставных задач предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования уполномоченным органом по имущественным отношениям.

АУСО в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет права пользования и распоряжения им в пределах, установленных законодательством и договором о закреплении имущества.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов АУСО являются:

Имущество, переданное ему уполномоченным органом по имущественным отношениям;

Бюджетные поступления в виде субсидий и субвенций;

Средства, направляемые на финансирование АУСО органами местного самоуправления;

Средства от оказания платных услуг;

Средства спонсоров и добровольные пожертвования граждан;

Иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Имущество и средства АУСО отражаются на его балансе и используются для достижения целей, определенных его Уставом. Недвижимое имущество, закрепленное за АУСО или приобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества, а также находящееся у АУСО особо ценное движимое имущество подлежит обособленному учету в установленном порядке.

Состав воспитанников

Возрастной состав воспитанников
От 1,5 до 3 лет - 14 чел. От 3 до 7 лет – 16 чел.
От 7 до 15 лет – 93 чел. Старше 15 лет – 21 чел.

Социальный состав воспитанников
Дети – сироты – 27 чел.
Оставшиеся без попечения родителей – 117 чел.

Показатели уровня психического развития воспитанников
(на основании заключений ЦД и К г. Сызрани)

Из общего количества детей по состоянию здоровья на 01.09.2008г.
144 человека имеют диагнозы:
1. Задержка психического развития – 33 ребенка
2. Умственная отсталость различной степени – 24 ребенка
3. Интеллектуальное развитие на нижней границе нормы – 38 воспитанников
4. Задержка речевого развития – 26 детей
5. Нарушения поведения – 22 человека
6. Нормальный уровень развития – 49 воспитанников

Жилищные условия воспитанников

88 человек имеют закрепленное за ними жилье. 54 воспитанника поставлены на регистрационный учет для получения внеочередного жилья. Социальные педагоги дважды в год проверяют сохранность жилья, закрепленного за воспитанниками детского дома. Ведут переписку с органами опеки и попечительства других городов и районов по вопросу сохранности жилья, сдачи в аренду.
Решаются вопросы по взысканию алиментов. Имеют право на получение алиментов 90 человек, получают алименты 23 воспитанника. Администрация детского дома выходит с исковыми заявлениями в суд на взыскание алиментов. Вопрос по взысканию алиментов решается очень сложно. Детский дом принимает детей со всей Самарской области. В решениях суда (Сызранского района, Шигонского района, г. Октябрьска, г. Самары Кировского района) алименты взыскиваются в пользу органов опеки и попечительства. Администрация детского дома вновь вынуждена выходить в суд с заявлением о смене взыскателя в пользу детского дома с перечислением денег на лицевой счет ребенка. У 14 детей родители объявлены в розыск.
Имеют право на получение алиментов – 90 воспитанников.
Получают алименты - 23 воспитанника.

Получают пенсии по потере кормильца – 69 человек.
Получают пенсии по инвалидности – 30 человек.

Администрация детского дома определяет гражданство воспитанников. Не имеет гражданства 9 человек. Одна из причин несвоевременного оформления гражданства отсутствие сведений о регистрации родителей на 06.02.1992 г.
Воспитанникам детского дома ежемесячно выдаются деньги на личные расходы (не менее 50 рублей в месяц) согласно Постановления Правительства Самарской области №129 от 21.11.2005 г. и на проезд (348 рублей в месяц), согласно Распоряжения Министерства образования и науки Самарской области № 36-р от 25.01.08 г. «О мерах социальной поддержки граждан, обучающихся в образовательных учреждениях, находящихся в ведении Самарской области и муниципальных образовательных учреждениях» и на основании решения Совета детского дома (протокол № 1 от 01.02.2008г.)
При выпуске воспитанников из детского дома соблюдаются требования законодательства Российской Федерации. Выпускники обеспечиваются денежными средствами в сумме 5810 рублей на приобретение одежды и обуви, на основании Распоряжения Министерства образования и науки Самарской области № 36-р от 25.01.08 г. «О мерах социальной поддержки граждан, обучающихся в образовательных учреждениях, находящихся в ведении Самарской области и муниципальных образовательных учреждениях».

Сведения о выпускниках 2008г.

Из 15 выпускников детского дома поступили:
МГУ (г.Москва) – 1 чел
Учреждения среднего профессионального образования – 10 чел.
Учреждения начального профессионального образования – 4 чел.

Воспитанники детского дома имеют право жить и воспитываться в семье.

Усыновлено – 6 чел.
Приемные семьи – 8 чел.
Опека – 1 чел.
Биологические семьи – 7 чел.

Соблюдаются требования законодательства об организации оздоровительной работы и санитарно-курортного лечения.

Оздоровлено:
г. Самара – санаторий «Юность» - 4чел.
санаторий «Старт» - 4 чел.
санаторий «Салют» - 6 чел.
Евпатория – 5 чел.
г.Туапсе – ВДЦ «Орленок» - 9чел.
г. Омск – ДОЛ «Химик» - 2 чел.
г. Тверь – «Компьютерия» - 4 чел.
Оздоровительный лагерь «Юность»
1 смена – 85 чел.
2 смена – 80 чел.
3 смена – 42 чел.
ДОЛ «Рассвет» - 5 чел.

Таким образом, основной состав воспитанников – дети, прожившие определенное время в семье, имеющие негативный социальный опыт. Все воспитанники имеют ослабленное здоровье, некоторые – хронические заболевания. У всех детей повышенный уровень тревожности.
За последние годы контингент детей изменился, он характеризуется более сложной структурой недоразвития, поэтому содержание коррекционного образования и воспитания этих детей в условиях детского дома имеет важное значение.
При поступлении в детский дом дети имеют низкий уровень воспитанности, отличаются эмоциональной нестабильностью, низкой познавательной активностью, пониженной самооценкой, повышенной агрессивностью. Через 2-6 месяцев пребывания в детском доме, после целенаправленной работы специалистов и воспитателей, уровень воспитанности возрастает.
Коллектив детского дома старается создать условия для сохранения и корректировки здоровья детей - поддерживать атмосферу доброжелательности, взаимного уважения, товарищеского участия и поддержки, стремится к установлению доверительных отношений между взрослыми и детьми.
Серьезным препятствием для начала самостоятельной жизни воспитанников является отсутствие положительного жизненного опыта. Поэтому для формирования социальной компетенции воспитанников детского дома используются самые различные формы деятельности. С воспитанниками детского дома проводились занятия по социально-правовой ориентации. Ребята получили необходимые знания и приобрели социальные умения и навыки. Занятия сопровождались социальными упражнениями, разыгрывались реальные жизненные ситуации.

В 2007 году с учетом контингента учащихся школе-интернату были выделены бюджетные средства на общую сумму 33 561 000 руб. в том числе фонд заработной платы (фонд оплаты труда) 28 294 000 руб.

Бюджетное финансирование по статьям Сметы расходов на 2007 год было распределено следующим образом:

Наименование статьи	Статья	Всего сумма на год
Оплата труда и начисления на оплату труда
Заработная плата
Прочие выплаты
Начисления на оплату труда
Приобретение услуг
Услуги связи
Транспортные услуги
Коммунальные услуги
Прочие услуги
Социальное обеспечение
Прочие расходы
Поступление нефинансовых активов
Увеличение стоимости основных средств
Увеличение стоимости материальных запасов
Пособия по социальной помощи населению
ИТОГО РАСХОДОВ:
Услуги по содержанию имущества
Прочие услуги
Увеличение стоимости
ИТОГО РАСХОДОВ:
Пособия по социальной помощи населению
Пособия по социальной помощи населению
ИТОГО РАСХОДОВ:
ВСЕГО РАСХОДОВ:

Расходование денежных средств производилось в четком соответствии с выделенными ассигнованиями по смете и статьям расходов.

Из средств, выделенных школе-интернату на статьи 211, 212, 213, 290, 262, сложилась экономия в сумме 2 587 300 рублей.

Поученная экономия была распределена следующим образом:

• 1 150 000 рублей использовано на проведение текущего ремонта помещений школы-интерната (спортивный зал, актовый зал);
• 128 300 рублей пошло на оплату договоров на услуги по содержанию имущества;
• 90 000 рублей использовано на приобретение металлических дверей на складские помещения (выполнение предписания ОГПН);
• 5 500 рублей – на оплату обследования сетей водоснабжения;
• 197 980 рублей – приобретение оборудования для стоматологического кабинета;
• 274 920 рублей – приобретение учебной мебели и оборудования для пищеблока;
• 60 000 рублей – приобретение кабинета географии;
• 24 700 рублей – оформление подписки методической литературы;
• 30 000 рублей – приобретение стендов по охране труда, по правилам безопасности, табличек на кабинеты;
• 25 300 рублей передвинуто на накопительный фонд (единовременное пособие молодым специалистам).

В целом финансово-хозяйственная деятельность школы-интерната была направлена на улучшение условий по организации учебного процесса, поддержания школьного здания и помещений в надлежащем состоянии.

АУСО ведет налоговый учет, оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность результатов хозяйственной и иной деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой АУСО, возглавляемой главным бухгалтером. Согласно штатному расписанию бухгалтерская служба состоит из четырех человек.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, на специальных счетах, чековых книжках и т.п.

Бухгалтерский учет в АУСО ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способом с использованием программного продукта 1С:Предприятие 8.1, конфигурация: Бухгалтерия предприятия, редакции 1.6. Учет заработной платы осуществляется в программе 1С: Предприятие 8.1, конфигурация: Зарплата и кадры с дальнейшем переносом данных в конфигурацию «Бухгалтерия предприятия».

2.2. Учет кассовых операций АУСО

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация АУСО имеет кассу для использования на текущие расходы. Действия организации регламентированы документов «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 года № 40. В соответствии с этим документом денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе АУСО представило в банк специальный расчет по форме «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Бланк расчета получен в обслуживающем банке, его форма утверждена Положением Банка России от 5 января 1998 года № 14-П. Расчет оформлен в двух экземплярах, которые передали в банк для согласования.

После того, как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр с отметкой банка возвратили организации. Лимит остатка кассы согласован банком с руководителем организации, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке. Если оставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована.

Все хозяйственные операции, проводимые АУСО, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей Закона «О бухгалтерском учете», применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

Для ведения кассовых операций в штате АУСО предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключен договор о материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов России.

К формам учетной документации по учету кассовых операций на предприятии АУСО:

КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных документов»;

КО-4 «Кассовая книга»;

АО-1 «Авансовый отчет».

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н и содержит следующие реквизиты:

Наименование документа (формы);

Код формы;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

Наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в АУСО оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

Поступление наличных денег в кассу АУСО оформляют приходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба.

Обязательно указывается: от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица – фамилия, имя, отчество. Сумма проставляется цифрами и прописью.

В Приложении 4 указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги, например, на выдачу зарплаты, были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы – при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера указывается в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма», за исключением копеек. Ордер также подписывает сотрудник, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму, ставит дату получения и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставит на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

Расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности. В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации.

На общую сумму, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.

При работе с кассовыми документами кассиром АУСО соблюдаются следующие требования:

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;

В этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления;

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления;

В приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируют целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в АУСО отражают в кассовой книге. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, по которым получены или выданы деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество, заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью АУСО.

Каждый лист кассовой книги состоит их двух равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Так как исследуемое предприятие для ведения учета использует программу 1С, кассир в конце каждого рабочего дня, распечатывает отчет кассира и вкладной лист кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут: руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

АУСО при приеме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Договор составлен по типовой форме.

При журнально-ордерной форме учета по окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу, так как на исследуемом предприятии учет ведется с помощью программы 1С: Предприятие данная операция производится автоматически. Основанием для заполнения учетных регистров служит отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

В АУСО бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту – выбытие денежных средств. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе на начало месяца или на конец. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

В АУСО применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».

Инвентаризация денежных средств кассы АУСО проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе, принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

Перед составлением годовой отчетности;

При смене кассира;

Если были выявлены факты хищения наличных денег.

Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы АУСО определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, в состав которой входят: представители администрации, работники бухгалтерии.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

Правильности оформления первичных расходных документов – наличие подписей получателей, подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных ведомостях на выплату заработной платы;

Полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации с данными кассовой книги;

Полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Результаты инвентаризации оформляются в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до руководителя организации.

Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером-кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Обнаружены излишки денежных средств:

Д-т 50 «Касса»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 50 «Касса».

Предъявление иска кассиру:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).

В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Дебет 73 Кредит 94

Сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Дебет 50 Кредит 73 - работник внес сумму недостачи в кассу;

Дебет 70 Кредит 73 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

Источником финансирования имущества НКО могут являться поступления от учредителей; добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ или услуг; дивиденды, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; доходы от собственности некоммерческой организации; другие, не запрещенные законом поступления. Расход целевых поступлений должен производиться в соответствии с целями и задачами некоммерческой организации.

Наиболее удобным в применении для НКО считается план счетов бухгалтерского учета, а наиболее важной частью - разработка методики отражения операций по счету 86 «Целевого финансирования». Практика применения классического счета 86 «Целевое финансирование» сочетает в себе кассовый метод учета поступлений денежных средств и совмещение методов при расходовании средств.

Получение целевых средств отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 51 «Расчетный счет»;

Дт 50 «Касса»;

Дт 52 «Валютный счет».

Кт 86 «Целевое финансирование».

Например, при внесении вступительных и членских взносов в кассу НКО делается запись: Дт 50 «Касса» Кт 86 «Целевое финансирование».

На этом счете учитываются все поступления в НКО. Поэтому к счету 86 целесообразно открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией деятельности и особенностей документооборота.

86-1 «Вступительные взносы от физических и юридических лиц»;

86-2 «Членские взносы от юридических и физических лиц»;

86-3 «Целевые поступления от юридических и физических лиц»;

86-4 «Доходы от внереализационных операций».

Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в АУСО.

В кассу организации АУСО 30 декабря 2008 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 150000 рублей.

Бухгалтером АУСО на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 51 «Расчетный счет» - 150000 рублей.

В дальнейшем при выдаче заработной платы по расчетно – платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит 50 «Касса» - 96175 рублей.

Оставшаяся денежная сумма 53825 рубля была выдана в под отчет работникам организации.

Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет о движении денежных средств.

Из кассы АУСО выданы наличные деньги под отчет на командировочные расходы в сумме 10000 рублей. Сумма командировочных расходов, указанных в авансовом отчете составила 5400 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 4600 рублей 20 февраля сдан в кассу организации подотчетным лицом.

Бухгалтером АУСО был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит 50 «Касса» - 10000 рублей.

Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4600 рублей.

Общее состояние учета кассовых операций в АУСО является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.

2.3. Аудит кассовых операций в АУСО

Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

Проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

Правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

Контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

Своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру).

В работе была проведена апробация аудиторских процедур по проверке учета кассовых операций в АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат».

Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.

При аудите кассовых операций проверялось:

1. Инвентаризация денежных средств в кассе.

В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга.

Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе АУСО проводится в соответствующие сроки, в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.

2. Проверка условий хранения денежных средств.

Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.

Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты и в пути кассир обеспечивается охраной.

Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 50 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 30153 руб. 08 коп.

3. Правильность оформления кассовых документов.

В первую очередь проверялось применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей.

В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от 25.11.08 г. выписанный на Хабибуллина А.М. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.

Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ.

4. Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции (работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм.

5. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.

Результат проверки: ошибок не обнаружено.

6. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах.

В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались.

Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2008 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 03 декабря 2008 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 5945 руб. Фактически же выплачено 5960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности.

При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен.

Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.

7. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.

Результат проверки: нарушений не обнаружено.

8. Правильность корреспонденции счетов.

В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных документах, затем в учетных регистрах, главной книге.

Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не обнаружено.

Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: Нарушены законодательные нормы ведения кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых операций, присутствуют арифметические ошибки.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

Оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

Некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

Нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

Данная организация не инкассируется;

При сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

Кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт»;

Главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

Реестр депонированных сумм не составляется;

Не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

Бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

Не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

Внеплановые проверки в кассе не проводятся;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций в АУСО следует усилить контроль над ведением учета кассовых операций, для чего следует:

1.Провести беседу с учетными работниками о недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными средствами.

2.Проводить чаще ревизионную проверку денежных средств в кассе.

2. Повышать профессионализм учетных работников.

3. Совершенствование учета и аудита кассовых операций в

3.1. Пути совершенствования учета денежных средств в кассе

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации АУСО необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевре­менное и правильное документирование операций по дви­жению денежных средств и расчетов. Немаловажным явля­ется оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Большое количество операций на исследуемом предприятии осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

2. Руководству ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:

Учет движения денежных средств;

Анализ потоков денежных средств;

Составление бюджета денежных средств - и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия, что отражено на схеме (рис.3.1.1).

Рис. 3.1.1. Схема управления денежными средствами предприятия

Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с точки зрения необходимости:

Планирования временных параметров капитальных затрат;

Управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

Управления затратами и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;

Управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);

Управления экономическим ростом.

Проблемы в управлении денежными средствами состоят в следующем:

Менеджеры не имеют полной оперативной информации об источниках денежных поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;

Финансовые потоки разрознены и несогласованны по времени;

Есть случаи утери платежных документов; кассовый план создается из обрывков информации;

Решение о распределении денежных средств принимается при мощном давлении со стороны различных служб;

Запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;

Решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.

Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

Кассовый бюджет – это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др.

Для более точного расчета объема денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой задачи используется бюджетирование денежных средств.

В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т.п.), следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

Таким образом, кассовый бюджет позволяет:

1. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

2. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.

3. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

Основная цель составления бюджетов - определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая.

На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства. Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений. Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.

Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.3.1.2.

Рис. 3.1.2. Основные документы и процедуры составления кассового бюджета хозяйства

На рис.3.1.2. видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

Предложенный инструмент управления является достаточно безболезненным, позволяющим получить реальное бюджетирование денежных потоков, что позволяет выйти на более высокий уровень финансового менеджмента.

3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на предприятии

В целях совершенствования действующей практики учета особое внимание должно уделяется развитию системы внутреннего контроля. Поэтому в ООО «Лукойл – Уралнефтепродукт» необходимо развивать и совершенствовать систему внутреннего контроля по учету денежных средств. Особенностью этой системы является ее простота, наглядность, и мобильность: основу системы составляют вопросники, табличные данные, которые при изменениях в действующем законодательстве могут быть быстро откорректированы. Этим обеспечивается постоянная достоверность и оперативность данных.

Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку. Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществяемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Важно заметить, что руководство компании, не внутренние аудиторы, ответственны за создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля.

Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего аудита в компании - это соблюдение следующих принципов его эффективности:

1. Принцип ответственности гласит: каждый внутренний аудитор (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

2. Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: аудитору нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

3. Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего аудита компании.

5. Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.

6. Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

7. Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение - это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение - это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной .

Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

Основной метод внутреннего аудита - проведение качественного аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль их выполнения. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены выявленные отклонения (лучше идти по «горячим следам», т.е. снова и снова после аудита возвращаться к нему и отслеживать прогресс во внедрении аудиторских рекомендаций, выявляя возможные препятствия и предлагая новые решения).

Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам (например, проект капитального строительства или программа продвижения товара на рынок), анализируют финансовую и управленческую отчетность компании, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.

Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой они пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к внутренним аудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и тем самым помогая компании достигать лучших результатов.

Каким должен быть специалист по внутреннему аудиту? Непременным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно, да и не является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из этих областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев, статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д.

Аудитор-профессионал должен обладать следующими качествами: умение находить общий язык с разными людьми, умение четко выражать свои мысли и отстаивать свою точку зрения, предельная аккуратность в оценках и суждениях, честность, самоорганизованность и умение планировать свою работу, умение доходить до сути вещей .

Целями системы внутреннего контроля (СВК) на ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» должны быть следующие:

1. упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

2. выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

3. сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

Система внутреннего контроля в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» должна предусматривать наличие:

Компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

Разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

Соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

Контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

Фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

Независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также выявлять недостоверную информацию.

В заключение главы подведем итоги. С целью совершенствования учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» можно порекомендовать следующее:

Повышение своевре­менности и правильности документирования операций по дви­жению денежных средств и расчетов;

Заключение

Бухгалтерский учёт денежных средств и расчетных операций представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

По итогам дипломного исследования необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

1. С точки зрения бухгалтерского учета, денежные средства представляют собой сумму наличных денег в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги и другие денежные средства. «Денежные средства» – это некий осязаемый актив, в то время как «денежный поток» - это разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период, т.е. это движение денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия.

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.

Учёт расчетов ведётся на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н. Учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных в установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда труда, денежных средств и материальных ценностей.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет полу­чателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или ком­мерческие).

2. Основным видом деятельности анализируемого предприятия ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» является торговля нефтепродуктами.

Наибольшую долю от общего объема выручки составляет дизельное топливо, наименьшую – АИ 95.

Выручка от продажи в 2006 году на 5,66 % больше чем в 2007 году. Положительным фактом, является долее значительное, чем выручка, снижение себестоимости продукции в 2007 году, на 17,11 %. Коммерческие расходы выросли на 12,57 %. Все вышесказанное привело к получению положительной прибыли от продаж в размере 2 млн. рублей, по сравнению с 4 млн. рублей в 2006 году. В конечном результате в 2007 году чистая прибыль предприятия составила 2 млн. рублей, это всего на 1 млн. рублей меньше чем в 2006 году. Рентабельность продаж снизилась на 29,34 %. В целом о предприятии можно сказать, что оно рентабельно, но ему не хватает оборотных средств для дальнейшего развития.

3. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный, балансовый счет 51 «Расчетный счет».

Денежные средства, предназначенные для целевого использования учитываются на счете 55, который называется «специальные счета в банке». К ним относятся: аккредитивы; средства по лимитированным чековым книжкам.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен активный, балансовый счет 52 «Валютные счета».

Основными задачами учета денежных средств являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств, повседневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе предприятия, контроль за использованием денег строго по целям.

Общее состояние учета денежных операций на ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод. За исследуемый период в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» не было остатков денежных средств на начало и конец периода, что подтверждают данные бухгалтерского баланса.

За анализируемый период поступление денежных средств ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» было только за счет выручки от продажи товаров. Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату приобретенных товаров, в 2005 году она составляла 79,43%, в 2006 году она составляла 84,65%, в 2007 году она снизилась до 65,62 %. При этом значительно выросла доля денежных средств направляемых на оплату труда на 15,19 %.

Состояние ликвидности предприятия имеет положительную тенденцию; значение коэффициентов ликвидности в 2007 году значительно превышает рекомендованного значения, это связано с низким значением кредиторской задолженности. Уменьшение коэффициента маневренности в динамике также указывает на положительный эффект.

4. С целью совершенствования учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» можно порекомендовать следующее:

Повышение своевре­менности и правильности документирования операций по дви­жению денежных средств и расчетов;

Усилить оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Усилить контроль руководства ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» по отношению к бухгалтерам, кассиру, инвентаризационной комиссии.

Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

Необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

Улучшить эффективность службы внутреннего контроля на предприятии путем повышения профессионализма ее работников.

В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая и вторая. – М.: Юристъ, 2007.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.).

6. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

7. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. «О Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99» №43н.

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

10. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

11. Приказ ЦБР от 8 сентября 1997 г. №02-390 «О введении в действие Положения «О пруденциальном регулировании деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции по расчетам, и организаций инкассации».

12. Положение ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П «О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России».

14. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».

15. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России».

16. Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России».

17. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России».

18. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: учебно – практическое пособие. - 3-ое изд., доп. И перераб. – М.: издательство «Дело и сервис», 2006.

19. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.: ИНФРА – М,2005.

20. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

21. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация /Пер. с англ. Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл.ред. серии Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2006.

22. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 4. – С. 27-28.

23. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

24. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом «Герда», 2008.

25. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

26. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. - Новосибирск: ЭКОР, 2005.

27. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2007.

28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006.

29. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств // Приложение к журналу Бухгалтерский учет. – 2007. - №2. – С.37.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

31. Косульникова М. Новый размер расчета наличными // Федеральное агентство финансовой информации, 2007.

32. Кочеткова Н.М. Цели, задачи и функции Банка России в сфере регулирования платежных систем и расчетов // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. – 2005. - №1. – С.31-34.

33. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК: Учебное пособие. - М.: Контур, 2008.

34. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. - 2007. - № 5. -С.68-74.

35. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Мастерство, 2008.

36. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. - Мн.: Новое знание, 2008.

37. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Мн.: Новое знание, 2008.

38. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит – необходимость для компаний // Аудитор. - 2006. - №1. – С. 32.

39. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

40. Ушвицкий Л.И., Савцова А.В., Малеева А.В. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций // Экономический анализ: теория и практика. - № 17(74). - 2006. - С.21 – 28.

41. Федченко А.В. Оплата труда и доходы работников. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2008.

42. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С: Учебное пособие. - Ростов - на Дону: Феникс, 2006.

43. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: НОРМА, 2006.

44. Финансы: Учебное пособие / Под ред. проф. А.М.Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2006.

45. Фомичева Л.П. Новое в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» // Документы и комментарии. – 2008. - №1. – С.11-12.

46. Харитонов С. А. Переходный период по НДС: реализация в 1 С: Предприятии // Казанский бухгалтер. – 2006. – №11. – С.8-9.

47. Хрипач В.Я, Суша Г.З. Экономика предприятия. - Мн.: Интерпресс, 2006.

48. Худолеев В.В.Налоговый учет в торговле // Бухгалтерская газета. - 2005. - №20. – С.8-10.

49. Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие. - Р н/Д., 2008.

50. Чижов Б.А. Как оплатить работу в выходные и праздники. // Главбух. – 2005. - № 9. – С.40-41.

51. Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007.

52. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006.

53. Шермет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - М.: Инфра-М, 2008.

54. Экономика: Учебник / Под ред. А.И. Архипова. – М.: Интерпрессервис, 2007.

55. Экономическая теория: Пособие для преподавателей / Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: Перспектива, 2007.

56. Юткина Т.Ф. и . Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2007.

Дипломная работа на тему: «Организация, учет и совершенствование кассовых операций учреждений УИС».
Дипломная работа состоит из 106 страниц (76 страниц без учета приложений), 6 рисунков, 14 таблиц, 45 источников, 14 приложений.
Защита – июнь 2016 г.

Структура работы

Введение 3
1. Теоретические основы учета кассовых операций в бюджетных учреждениях 6
1.1. Цели, задачи и основные требования, предъявляемые к кассовым операциям 6
1.2. Нормативное регулирование учета денежных средств в учреждениях УИС 11
1.3. Организация работы кассы в бюджетном учреждении 25
2. Организация учета кассовых операций на примере ФКУ ИК 38
2.1. Краткая экономическая характеристика ФКУ ИК 38
2.2. Осуществление кассовых операций во взаимодействии с органами федерального казначейства в Рязанской области 46
2.3. Бухгалтерский учет кассовых операций ФКУ ИК 48
3. Совершенствование учета кассовых операций в ФКУ ИК 54
3.1. Отражение кассовых операций в бухгалтерской отчетности ФКУ ИК 54
3.2. Пути совершенствования кассовых операций в ФКУ ИК 58
Заключение 67
Список использованной литературы 72
Приложения 77

Введение

Денежные средства необходимы для осуществления текущих платежей по обязательствам любого экономического субъекта. Наибольшая часть всех хозяйственных операций, как правило, осуществляется в сфере расчетов денежными средствами, в частности – за наличный расчет. Это обязывает хозяйствующего субъекта надлежащей организовать кассовые операции и соблюдать установленный порядок их учета..
Современные экономические условия и система государственного регулирования денежного оборота способствуют тому, что учет наличных денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета государственного и муниципального учреждения. Особое влияние на учет кассовых операций оказывают происходящие изменения в бухгалтерском учете и отчетности учреждений. В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности учреждения бюджетного сектора экономики, в основном, применяют безналичные виды расчетов. Тем не менее, учреждениям разрешено использовать наличные денежные средства.
Учреждения бюджетного сектора независимо от типа обязаны хранить остатки денежных средств на лицевых счетах в органах Казначейства или в кредитных учреждениях. Наличные денежные средства, полученные кассой с лицевых счетов, должны расходоваться только на те цели, на которые они получены: на командировочные, хозяйственные и операционные расходы, выдачу заработной платы и социальных пособий.
Учет кассовых операций на первый взгляд кажется самым простым для понимания и ведения. Однако на практике очень часто проверяющие находят ошибки именно на этом участке учета. В этой связи актуальным будет уделить пристальное внимание документальному оформлению кассовых операций. Также необходимо уделить внимание составлению отчета кассира и порядку обработки его в бухгалтерии. Следует помнить об особенностях выписок банка с целью безошибочного отражения операций на счетах.
Таким образом, изучение учета и контроля кассовых операций в учреждениях бюджетного сектора является актуальным исследованием, что обусловило выбор темы дипломной работы.
Целью данной работы является изучение организации бухгалтерского учета движения наличных денежных средств в учреждениях УИС.
Для достижения данной цели были решены следующие задачи:
- выявить цели, задачи учета кассовых операций;
- рассмотреть систему нормативно-правового регулирования учета кассовых операций в учреждениях бюджетного сектора;
- изучить особенности организации учета кассовых операций в учреждениях бюджетного сектора;
- исследовать организационную и экономическую характеристику ФКУ ИК;
- охарактеризовать процесс осуществления кассовых операций во взаимодействии с органами федерального казначейства в …нской области;
- оценить организацию бухгалтерского учета кассовых операций ФКУ ИК;
- выяснить порядок отражения кассовых операций в бухгалтерской отчетности ФКУ ИК;
- разработать направления совершенствования кассовых операций в ФКУ ИК.
Предметом исследования является механизм организации учета и контроля кассовых операций в учреждения бюджетного сектора экономики. Объектом исследования является Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония».
Достижение указанной цели и решения поставленных задач способствовали применение общенаучного и диалектического метода познания, а также следующих специальных методах исследования: системного, комплексного, сравнительно-правового и нормативного методов.
Теоретической и методологической основой работы послужили нормативно-правовые акты, а также статьи из периодической литературы по теме исследования.
Информационную основу работы составили учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения, статистические данные, первичные учетные документы бюджетному учету, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ФКУ ИК за 2013-2015 гг.
Период исследования – 2013-2015 гг.
Настоящее исследование состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.
В первой главе освещаются теоретические вопросы в части понятия кассовых операций, цели и задачи их учета, основы нормативно-правового регулирования и порядок организации кассовых операций.
Во второй главе исследуется система организации деятельности ФКУ ИК, изучается процесс взаимодействия с органами казначейства при осуществлении кассовых операций управления, порядок учета кассовых операций.
В третье главе освещены вопросы отражения кассовых операций в бюджетной отчетности, даются рекомендации по совершенствованию организации и учета кассовых операций.
Практическая значимость исследования определяется тем, что использование разработанных в работе рекомендаций по организации кассовых операций в казенных учреждениях позволит выявить неиспользованные возможности организации учета, разработать практические рекомендации по использованию методики учета и контроля кассовых операций, тем самым, содействовать повышению эффективности их деятельности и сохранности денежных средств.

Выдержки из работы

[…текст…]
Денежные расчеты совершаются учреждением в двух формах: путем безналичных платежей через казначейскую или банковскую систему (безналичный денежный оборот) или наличными деньгами (наличный денежный оборот).
К денежным средствам учреждений бюджетного сектора относятся:
[…текст…]
В связи с этим некоторые специалисты ошибочно считают, что в данном случае прописаны уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета, хотя это всего лишь структура документов, выстроенная в иерархической последовательности.
[…текст…]
Ведение кассовых операций в учреждениях возложено, как правило, на кассира, который нанимается руководителем организации из штата сотрудников. В редких исключениях обязанности кассира могут выполнят бухгалтера или сам руководитель (в случае отсутствия бухгалтерии как таковой).
[…текст…]
Организационная структура ФКУ ИК имеет классический линейный вид с функциональной направленностью (рис. 2.1).
[…рисунок…]
Высшим органом управления в Колонии является Начальник, в непосредственном подчинении которого находятся первые его заместители. Всеми процессами управляет Начальник, который же делегирует задачи и полномочия конкретному подразделению или звену Колонии. В свою очередь, подразделения Колонии принимают на себя обязательства по осуществлению возложенных на них задач и несут ответственность перед высшим руководством в рамках занимаемой позиции.
[…текст…]
Показатели анализа актива и пассива баланса Учреждения представлены в табл. 2.2, графическое изображение внутригрупповой структуры активов и пассивов балансов – на рис. 2.2 и 2.3 (с. 42).
[…таблица…]
Общая стоимость имущества Учреждения на 1 января 2016 г. составила 512612 тыс. рублей. Увеличение этой величины по сравнению с показателями стоимости имущества в 2013 г. составило 420468 тыс. руб. или 5,74 раза. Причинами столь значительного роста является передача со стороны собственника непроизводственных активов на сумму 399 млн. рублей в конце 2014 г. Рост валюты актива баланса свидетельствует об увеличение производственно-хозяйственной базы Учреждения.
[…текст…]
Пояснительная записка может содержать дополнительные сведения о кассовых операциях. Например, остаток денежных средств в операционных кассах и центральной кассы, информацию о проведенных в течение отчетного периода инвентаризаций кассы и другую информацию по усмотрению управленческого органа учреждения. В пояснительной записке ФКУ ИК за 2015 г. информация о кассовых операциях отсутствует.
[…текст…]
Следовательно, в ФКУ ИК следует разработать положение, устанавливающее в учреждении единый порядок расчетов с подотчетными лицами и выдачи под отчет денежных документов, составления, представления, проверки и утверждения отчетов об их использовании.

Заключение

Для учреждений УИС денежные средства могут быть определены как инструменты финансового рынка, обладающие наибольшей ликвидностью, включающие в себя наличные денежные средства и денежные документы в кассе, денежные средства в пути, на лицевых счетах в органах федерального казначейства, на счетах в кредитных организациях, внесенные на вклады «до востребования».
В самом общем виде, нормативно-правовую основу регулирования учета денежных средств в учреждениях УИС составляют федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Бюджетный кодекс РФ, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС, указания ЦБ РФ), законодательство субъектов РФ. Порядок осуществления учета кассовых операций представлен множеством различных нормативно-правовых актов. Основными нормативными документами для учета кассовых операций в учреждениях бюджетного сектора являются Закон №402-ФЗ «Об бухгалтерском учете», Бюджетный кодекс РФ, Указание ЦБ РФ № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций» и другие.
Объектом исследования является Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония». Финансовое состояние Учреждения характеризуется как стабильное – учреждение имеет необходимую материально-производственную базу для выполнения государственного задания, финансирование производится должным образом в порядке предоставления средств из федерального бюджета. Главным распорядителем является Федеральная служба исполнения наказаний. Дебиторская задолженность оплачивается в сроки, установленные договорами. Денежные средства для погашения текучих обязательств учреждение имеет.
Ведением бухгалтерского бюджетного учета и формированием бюджетной отчетности занимается самостоятельное структурное подразделение бухгалтерия. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Конституцией РФ, Административным, Налоговым, Гражданским, Трудовым, Уголовным и Уголовно-процессуальным кодексами РФ, Инструкциями по применению Плана счетов бюджетного учёта №№ 157 и 162, Указами и распоряжениями Президента РФ, Правительства РФ, нормативными правовыми актами Минюста РФ, Положением о Федеральной службы исполнения наказаний РФ по …нской области, приказами и распоряжениями Управления Федеральной службы исполнения наказаний по …нской области и Уставом Учреждения.
Организация учетной деятельности бухгалтерии основывается на планах основных организационных мероприятий и организационно-распорядительных документов Управления Федеральной службы исполнения наказаний по …нской области, приказов; поручений начальника Учреждения и плана работы Учреждения, Положением о бухгалтерии Учреждения и Учетной политике Учреждения.
Учреждение выполняет основную деятельность согласно государственному заданию и ведет предпринимательскую деятельность, используя труд заключенных. Соответственно, в учете используются следующие коды финансового обеспечения (КФО), 18 разряд счета:
1 - бюджетная деятельность;
3 - средства во временном распоряжении.
ФКУ ИК как получатель бюджетных средств формирует бюджетную отчетность в порядке, утвержденном Инструкцией № 191н.
В ходе исследования было выяснено, что ФКУ ИК осуществляет как наличные операции, так и безналичные денежные операции. Денежные средства учреждения на счетах в Федеральном казначействе, банке, кассе, а также денежные документы учитываются на счетах, открываемых к счету 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения».
Прием наличных денежных средств в кассу от физических лиц производится на основании чеков ККТ по приходному кассовому формы 0310001. В момент образования сверхлимитного остатка наличные деньги сдаются на лицевой счет в Орган Федерального Казначейства. При этом оформляется объявление на взнос наличными формы 0402001.
Выдача наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения может оформляться следующими первичными документами:
- расходному кассовому ордеру формы 0310002;
- ведомостью на выдачу из кассы денег подотчетным лицам формы 0504501.
Для синтетического учета кассовых операций используется счет бюджетного учета 0 201 34 000 «Касса», а для аналитического учета используется журнал №1 «Журнал операций по счету касса». Для регистрации приходных и расходных кассовых документов используется журнал регистрации формы 0310003. Также для аналитического учета кассовых операций применяется кассовая книга формы 0504514.
Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале операций по счету «Касса» по форме 0504071 на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира, записи вносятся ежедневно. Синтетическими накопительными регистрами являются анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость и другие регистры, формируемые в 1С: Бухгалтерия бюджетного учреждения.
При исследовании организации и учета кассовых операций в ФКУ ИК обнаружены следующие нарушения:
1. В органы казначейства и в учреждения наличные денежные средства перемещаются без соответствующей охраны.
2. Некоторые первичные документы кассовых операций оформлены не надлежащим образом (отсутствуют обязательные реквизиты и подписи должностных лиц).
3. Для плановых ревизий кассы, устанавливаемых начальником Учреждения, не определены сроки.
4. Порядок выдачи денежных средств подотчетным лицам Учреждения нарушает указание ЦБ РФ №3210-У от 11.03.2014 г.
5. Подотчетные лица вновь получают под авансовый отчет при наличии непогашенной ими задолженности.
6. Внутренний контроль организации и учета денежных средств охарактеризован как слабый.
7. Квалификация управленческого персонала является низкой.
Для устранения выявленных нарушений в ФКУ ИК рекомендованы следующие мероприятия:
1. Предоставить охрану для транспортации наличных денежных средств.
2. Следить за надлежащим оформление документов учета кассовых операций.
3. Установить конкретные сроки для осуществления плановых ревизий кассы.
4. Издать приказ (распоряжение), устанавливающий перечень конкретных сотрудников Учреждения, которым разрешается выдавать наличные денежные средства под авансовый отчет.
5. Выдавать под авансовый отчет на основании письменного заявления подотчетного лица, согласованного с руководителем Учреждения, при условии, что подотчетное лицо отчиталось за ранее полученную сумму и за ним не числиться дебиторская задолженность.
6. Осуществлять надлежащий контроль за выдачей наличных денежных средств под авансовый отчет.
7. Ввести в штат Учреждения внутреннего ревизора или возложить эту обязанность на главного бухгалтера.
8. Организовать периодическое повышение квалификации сотрудников бухгалтерии и управленческого персонала.
Перечисленные выше предложения по совершенствованию бухгалтерского бюджетного учета и внутреннего контроля кассовых операций в ФКУ ИК существенно повысят эффективность работы бухгалтерии и Учреждения в целом. Выполнение мероприятий помогут в перспективе устранить недостатки в организации работы бухгалтерии и избежать нарушений законодательства РФ.

Графический и табличный материал

Таблицы
Таблица 1.1 Определения кассовых операций
Таблица 1.2 Корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе учреждений бюджетного сектора
Таблица 2.1 Общая информация о ФКУ ИК
Таблица 2.2 Показатели анализа актива и пассива баланса ФКУ ИК за 2013-2015 гг., тыс. рублей
Таблица 2.3 Характеристика бухгалтерского учета в ФКУ ИК
Таблица 2.4 Корреспонденция счетов признания доходов, применяемая в ФКУ ИК
Таблица 2.5 Корреспонденция счетов по поступлению средств в кассу и сдачи наличности в казначейство в ФКУ ИК
Таблица 2.6 Корреспонденция счетов по возврату в кассу неиспользованных подотчетных сумм в ФКУ ИК
Таблица 2.7 Корреспонденция счетов по возврату в кассу излишне выплаченной заработной платы в ФКУ ИК
Таблица 3.1 Отражение кассовых операций в бюджетной отчетности ФКУ ИК
Таблица 3.2 Отражение кассовых операций в отчетах ф. 0503127, ф. 0503128 и справки в составе баланса ФКУ ИК
Таблица 3.3 Нарушения, выявленные при исследовании организации и учета кассовых операций и рекомендации по их устранению в ФКУ ИК
Таблица 3.4 Этапы проведения инвентаризации
Таблица 3.5 Распределение функций, полномочий и ответственности при введении бюджета движения денежных средств ФКУ ИК

Рисунки
Рис. 1.1. Уровни регулирования бюджетного учета кассовых операций
Рис. 1.2. Структура организации бюджетного учета
Рис. 2 1. Организационная структура ФКУ ИК
Рис. 2.2. Структура и динамика актива баланса в ФКУ ИК за 2013-2015 гг.
Рис. 2.3. Структура и динамика пассива баланса в ФКУ ИК за 2013-2015 гг.
Рис.2.4. Организационная структура бухгалтерии ФКУ ИК в 2015 году

Приложения
Приложение 1 Определения организаций бюджетной сферы на основе норм законодательства РФ
Приложение 2 Отличия порядка ведения кассовых операций по Указаниям 3210-У и Положению № 373-П
Приложение 3 Фрагмент Устава ФКУ ИК
Приложение 4 Свидетельство о постановке на налоговый учет ФКУ ИК
Приложение 5 Бухгалтерский баланса ФКУ ИК на 31.12.2015 г.
Приложение 6 Положение о бухгалтерии ФКУ ИК
Приложение 7 Приказ об учетной политике ФКУ ИК
Приложение 8 Фрагмент графика документооборота ФКУ ИК
Приложение 9 Приказ об утверждении перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов ФКУ ИК
Приложение 10 Приходный кассовый ордер ФКУ ИК
Приложение 11 Расходный кассовый ордер ФКУ ИК
Приложение 12 Кассовая книга ФКУ ИК
Приложение 13 Фрагмент журнала операций по форме 0504071 ФКУ ИК
Приложение 14 Анализ счета 201.34 за 2015 г. ФКУ ИК
Приложение 14 Оборотно-сальдовая ведомость счета 201.34 за 2015 г. ФКУ ИК

Данную работу Вы можете использовать в качестве образца при подготовке собственного исследования. Чтобы приобрести (купить) работу, свяжитесь с автором по адресу электронной почты Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра. . Другие доступные способы связи указаны в разделе