Особенности анализа финансового состояния бюджетной организация. Анализ финансового состояния бюджетной организации Анализ финансовых результатов деятельности бюджетной организации

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

ИНСТИТУТ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ОБРАЗОВАНИЯ

Специальность 080105 (060400) «Финансы и кредит»

Специализация – Финансовый менеджмент

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Выполнила

Филиппова

Татьяна Валерьевна

Научный руководитель

канд. экон. наук, доцент

Фаррахетдинова

Альмира Риватовна

УФА 2010

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений

1.2 Сметное финансирование бюджетных учреждений

1.3 Особенности налогообложения бюджетных учреждений

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПУ № 4 г. УФЫ

2.1 Общая характеристика деятельности ГОУ НПО профессионального училища №44 г. Уфы

2.2 Анализ финансирования бюджетного учреждения

2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения

2.4 Анализ ведения документации

2.5 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения

3.1 Совершенствование предпринимательской деятельности образовательного учреждения

3.2 Совершенствование бюджетного финансирования и контроля за расходами бюджетных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Для ознакомления с любой организацией необходимо изучение возможно большего числа сторон её деятельности, формирование на этой основе объективного мнения о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявление узких мест и возможностей их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и её финансовое состояние.

Финансовое состояние - комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности, т.е. платежеспособности, кредитоспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Основной целью анализа финансового состоянияявляется получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом анализируется как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно оценка финансового состояния предприятия дает наиболее полное представление о его ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и положении на рынке. На основе этих расчетов строится в дальнейшем финансовая политика организации. Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования. Только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро – и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.

Цель работы – изучение в теории и на практике анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГОУ НПО профессионального училища № 44 города Уфы.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи :

раскрыть экономическую сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;
провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы;
разработать предложения по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.

Объектом исследования является ГОУ НПО профессиональное училище № 44 города Уфы.

Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методе горизонтального анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.

анализ финансы деятельность бюджетная организация

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений

Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

В специальной литературе по экономическому анализу можно встретить десятки самых разных его формулировок. Все определения предмета АХД можно сгруппировать следующим образом:

а) хозяйственная деятельность предприятий;

б) хозяйственные процессы и явления.

При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Результаты экономических процессов как следствие планируются и прогнозируются на будущее в соответствующих показателях, учитываются по мере фактического формирования и затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.

Отличительные особенности данного анализа состоят в следующем:

он построен исключительно исходя из предпосылок и ограничений, действующих в условиях централизованно планируемой экономики и не предполагающих наличия реальных рыночных механизмов в экономике;

он проводится обычно в ретроспективном аспекте;

его квинтэссенцией являются:

а) анализ выполнения плановых заданий по различным показателям и
б) жестко детерминированный факторный анализ;

он затрагивает не только и не столько финансовую сторону деятельности предприятия, сколько предполагает комплексную оценку абсолютно разнородных (с позиции, например, бухгалтера или финансового менеджера) сторон деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации может быть подразделен на два вида: финансовый и внутрифирменный . Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2010, N 4

В ходе ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений проводится анализ использования бюджетных средств в сравнении с начисленными расходами, отраженными на счетах учета финансовых результатов деятельности, с целью выявления нарушений в использовании бюджетных средств, а также определения правомерности их расходования. В данной статье автором предложен анализ использования бюджетных средств, который может быть применен проверяющими при проведении проверок.

В соответствии с п. 82 Административного регламента <1> в ходе ревизии (проверки) проводятся контрольные действия по документальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией в проверяемый период.

<1> Административный регламент исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утв. Приказом Минфина России от 04.09.2007 N 75н.

Контрольные действия по документальному изучению проводятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой и иных организаций в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации.

Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п. Анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения осуществляется в рамках проведения контрольных действий по изучению полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности проверяемой организации.

Требование	Положения законодательства
Полнота отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций	В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете <2>, п. 3 Инструкции N 148н <3> все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет
Своевременность отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций	Согласно п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. В соответствии с п. 3 Инструкции N 148н данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета (журналах операций). При этом записи в журналах операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета
Правильность отражения в бухгалтерском учете совершенных финансовых и хозяйственных операций	Правильность отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных журналов операций и первичных документов, относящихся к соответствующим журналам операций

<2> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<3> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Одним из способов проверки полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансовых и хозяйственных операций в бюджетном учете и бюджетной отчетности является проведение анализа исполнения бюджета и финансового результата деятельности учреждения. Анализ проводится по данным форм бюджетной отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации":

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
Пояснительная записка (ф. 0503160) в составе прилагаемых форм и таблиц.

По результатам анализа могут быть выявлены отклонения, причины которых устанавливаются в ходе проверки.

Анализ использования бюджетных средств может быть проведен по нескольким моментам:

1. Соответствие расходов бюджетного учреждения бюджетной классификации расходов, а также принятых ЛБО утвержденным лимитам.

По итогам анализа можно сделать вывод о принятии лимитов бюджетных обязательств сверх утвержденных ЛБО, что является нарушением ст. 6, п. 3 ст. 219 БК РФ.

Для справки. В соответствии со ст. 6 БК РФ лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде), а согласно ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.

Результаты анализа использования бюджетных средств целесообразно представить в виде таблицы.

Таблица 1

Анализ соответствия принятых и утвержденных ЛБО в проверяемом бюджетном учреждении

2. Использование бюджетных средств в проверяемом периоде в соответствии с кодами КОСГУ по каждому из видов расходов (раздел, подраздел, целевая статья, вид расходов).

В случае если финансирование учреждения осуществляется по одному разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов, анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения проводится по данным Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) путем заполнения одной таблицы. Анализ подписывается проводившим его ревизором и представителем проверяемого учреждения, например главным бухгалтером или начальником финансового отдела (управления).

Если финансирование учреждения производится по нескольким разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов, анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения проводится по каждому разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов по данным Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и данным анализа счета 1 401 01 000 "Финансовый результат". В этом случае рекомендуется результаты анализа представлять в виде нескольких таблиц по каждому разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов.

В соответствии с п. 102 Административного регламента в случае выявления по результатам проведенного анализа каких-либо отклонений следует истребовать объяснения должностных лиц, ответственных за организацию и ведение бюджетного учета и осуществление финансово-хозяйственной деятельности в учреждении.

Возможные объяснения причин выявленных отклонений могут быть следующие:

превышение исполнения над начисленными расходами может возникнуть в связи с наличием текущей кредиторской задолженности на начало проверяемого периода, погашенной в отчетном году, текущей дебиторской задолженности на конец периода. Задолженность может быть по организациям, а также по подотчетным лицам;
превышение начисленных расходов над исполнением может возникнуть в связи с наличием текущей дебиторской задолженности на начало года, расходы по которой начислены в проверяемом году.

Исп - Нач = КЗ - ДЗ + ДЗ - КЗ,
нач нач кон кон

где Исп - исполнение через финансовые органы;

Нач - начисленные расходы;

КЗ - кредиторская задолженность на начало периода;
нач
ДЗ - дебиторская задолженность на начало периода;
нач
ДЗ - дебиторская задолженность на конец периода;
кон
КЗ - кредиторская задолженность на конец периода.
кон

Причиной отклонений может быть централизация расходов:

оплата за учреждение вышестоящей организацией - в данном случае начисленные расходы будут превышать исполнение через финансовые органы;
оплата учреждением расходов подведомственных учреждений или структурных подразделений, филиалов, находящихся на самостоятельном балансе (как правило, по земельному налогу, налогу на имущество), - в данном случае начисленные расходы будут меньше исполнения через финансовые органы.

Выявленные отклонения могут являться нарушением бюджетного законодательства, выраженным как в неэффективном или нецелевом, так и в неправомерном использовании бюджетных средств, например оплата расходов по одной статье (подстатье) КОСГУ, отнесение расходов на другую статью (подстатью) КОСГУ. В данном случае при проверке расходов 2009 г. следует учитывать требования Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, а также Письма Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931 "О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления". При проверке расходования средств 2010 г. следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, а также Письмом Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383.

Для описания использования учреждением бюджетных средств в акте проверки (ревизии) необходимо приводить не только показатели в абсолютных величинах, но и процентное соотношение в общей сумме расходов, предусмотренных и произведенных. Анализ можно провести по следующей схеме.

Таблица 2

Для создания представленной таблицы целесообразно использовать программные продукты типа MS-Excel, в которых расчет отклонений производится автоматически.

Проведение анализа на практическом примере

Проведем анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения. Данные анализа представим в таблице 3, которая приведена в конце статьи.

Таблица 3

Анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения (по одной смете) за 2009 год (руб.)

Отражено в Отчете об исполнении бюджета

(ф. 0503127)<*>

Отражено в Отчете

о финансовых

результатах

деятельности

По данным первичных

бухгалтерских документов

Установленные нарушения

Отклонения

Утвержденные

бюджетные

назначения

Исполнено

финансовые

Неисполненные

назначения

(бюджетная

деятельность)

Израсходовано

денежных

(исполнение

по бюджетной

деятельности

(начисленные

по КОСГУ)

нецелевого

использования

Завышение

отчетных

Занижение

отчетных

Превышение

исполнения

расходами

по бюджетной

деятельности

Превышение

расходов по

бюджетной

деятельности

исполнением

<*> Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127).

Графа 2 "Утвержденные бюджетные назначения" заполняется на основании данных бюджетной сметы учреждения.

Графа 3 "Исполнено через финансовые органы" заполняется на основании данных графы 5 Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет об исполнении бюджета).

Неисполненные назначения (графа 4) рассчитываются как разница между утвержденными бюджетными назначениями и исполнением через финансовые органы (графа 2 - графа 3).

Ревизор может проверить правильность отражения данных в графе 3 Отчета об исполнении бюджета - неисполненные назначения отражены в графе 4.

Графа 6 "Расходы (бюджетная деятельность)" заполняется на основании данных графы 4 Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). В случае когда учреждение финансируется по нескольким кодам бюджетной классификации (разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов), графа 6 заполняется по данным анализа счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК.

Графы 7 "Израсходовано денежных средств (исполнение по кодам КОСГУ)" и 8 "Расходы по бюджетной деятельности (начисленные расходы по КОСГУ)" содержат данные, полученные по первичным документам и регистрам бюджетного учета при проведении проверок банковских и кассовых операций (исполнение), иных расчетных операций (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и др.), а также операций с нефинансовыми активами.

В графах 9 - 11 отражаются нарушения, выявленные в ходе анализа: нецелевое использование бюджетных средств, недостоверность отчетных данных (расхождение первичных документов с данными отчетности и др.). Результатом анализа может быть выявление отклонений исполнения от начисленных расходов, которые нужно исследовать с целью установления их причины.

Результаты анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения по каждому КБК оформляются в таблице, аналогичной таблице, в которой отражаются результаты анализа по одной смете. Графа 6 заполняется не по данным Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), а по данным счета 1 401 01 200 "Расходы" в разрезе каждого КБК.

По результатам представленного в таблице 3 анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения сделаны следующие выводы.

Превышение исполнения через финансовые органы над начисленными расходами (графа 12 таблицы 3):

по коду КОСГУ 221 "Услуги связи" в сумме 160 000 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2010 по оплате услуг связи в сумме 100 000 руб., а также кредиторской задолженности на 01.01.2009 в сумме 60 000 руб., погашенной в январе 2009 г.;
по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" в сумме 21 586 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате услуг по содержанию имущества на 01.01.2009, погашенной в январе 2009 г.;
по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги" в сумме 498 060 руб. - образовалось вследствие централизованной оплаты бюджетным учреждением проектных работ по строительству зданий для подведомственных учреждений и централизованной передачи данных произведенных расходов на общую сумму 500 000 руб., наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате проживания в командировке на 01.01.2009 в сумме 6000 руб. и на 01.01.2010 в сумме 4060 руб.

Кроме того, установлено превышение начисленных расходов над исполнением через финансовые органы (графа 13 таблицы 3):

по коду КОСГУ 211 "Заработная плата" в сумме 8 руб. - образовалось вследствие счетной ошибки, а именно сумма начисленной работнику заработной платы составила 15 188 руб. (ведомость начисления по счету 1 302 01 000 "Расчеты по заработной плате"), выдано из кассы по расходному кассовому ордеру от 26.12.2009 N 1589 - 15 110 руб. Доплата заработной платы работнику произведена в январе 2010 г.;
по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты" в сумме 1500 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам (суточные при нахождении в командировке) на 01.01.2009 в сумме 3500 руб. и на 01.01.2010 в сумме 2000 руб.;
по коду КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" в сумме 1383 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности на 01.01.2009 по оплате листков временной нетрудоспособности;
по коду КОСГУ 222 "Транспортные услуги" в сумме 997 руб. - образовалось вследствие наличия дебиторской задолженности подотчетных лиц по транспортным расходам при нахождении в командировке на 01.01.2009 в сумме 3997 руб. и на 01.01.2010 в сумме 3000 руб.;
по коду КОСГУ 223 "Коммунальные услуги" в сумме 25 000 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг на 01.01.2010;
по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом" в сумме 583 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по оплате аренды помещения на 01.01.2010;
по коду КОСГУ 262 "Пособия по социальной помощи населению" в сумме 31 руб. - образовалось вследствие счетной ошибки при выплате выходного пособия, а именно сумма начисленного работнику выходного пособия составила 25 131 руб. (ведомость начисления по счету 1 302 16 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению"), выдано из кассы по расходному кассовому ордеру от 26.12.2009 N 1591 - 25 100 руб. Доплата выходного пособия работнику произведена в январе 2010 г.;
по коду КОСГУ 290 "Прочие расходы" в сумме 444 руб. - образовалось вследствие наличия кредиторской задолженности по транспортному налогу на 01.01.2010.

Кроме того, установлено отклонение исполнения расходов по коду КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств" от начисленных расходов по коду КОСГУ 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов" в сумме 6 657 000 руб. - превышение начисления над исполнением образовалось вследствие получения в централизованном порядке основных средств от вышестоящего органа.

Превышение начисленных расходов по коду КОСГУ 272 "Расходование материальных запасов" над исполнением по коду КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" в сумме 1 000 000 руб. образовалось вследствие остатка материальных запасов на 01.01.2009 в сумме 200 000 руб. и получения в централизованном порядке ГСМ на общую сумму 800 000 руб.

В ходе проверки правильности произведенных расходов по данным первичных учетных документов при проверке кассовых операций выявлено нецелевое использование бюджетных средств (графа 9 таблицы 3), а именно в нарушение разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н и действовавших в 2009 г., учреждением произведены расходы по оплате суточных в период командировки в сумме 100 руб. по коду КОСГУ 222 "Транспортные расходы" (следовало по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты"), что в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым расходованием бюджетных средств.

Кроме анализа использования средств бюджета и финансового результата деятельности бюджетного учреждения следует сделать анализ структуры расходов бюджетного учреждения. Результаты анализа представим в таблице 4, которая приведена в конце статьи.

Таблица 4

Структура расходов бюджетного учреждения

Утверждено	Исполнено финансовые	Начислено,	Исполнение утвержденных	Начислено расходов утвержденных	Исполнение начисления,

В ходе анализа структуры расходов установлено, что по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом" начисленные расходы составляют 102,61% утвержденных бюджетных назначений (графа 6). В нарушение ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ бюджетным учреждением в 2009 г. приняты обязательства сверх утвержденных бюджетных назначений на общую сумму 209 руб. (8209 - 8000), или 2,61% (102,61 - 100).

В заключение отметим, что анализ использования средств бюджета и финансового результата деятельности учреждения позволяет проверяющим более внимательно изучить бюджетную отчетность, сравнить отчетные данные с первичными документами и регистрами бюджетного учета и оформить результаты проанализированных данных в компактной таблице.

М.Волчкова

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности"

Ключевые слова

МОНИТОРИНГ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ / MONITORING FINANCIAL ACTIVITIES / ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ / FINANCIAL REPORTING STANDARDS / БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС / BALANCE SHEET / БЮДЖЕТНЫЕ СРЕДСТВА / BUDGET / ДОХОДЫ ОТ ВНЕБЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ / INCOME FROM EXTRABUDGETARY ACTIVITIES / СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ / INCOME STATEMENT

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Фролкин А.В.

В статье рассмотрены особенности форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. На основе сравнения с отчетностью коммерческих организаций выявлены основные характеристики, на которые, по мнению автора, следует обращать внимание при анализе финансовой деятельности учреждений. Раскрыты особенности содержания и структуры баланса и отчета о финансовых результатах бюджетных и автономных учреждений как основных форм, выступающих в качестве информационной базы для целей финансового анализа деятельности компаний. Автор в виде простейшей факторной модели предлагает пример использования этих отчетов при оценке оборачиваемости и расходоемкости учреждений. Сделан вывод о том, что подобного рода анализ станет возможен в будущем, когда отчетность бюджетных и автономных учреждений изменится в связи с утверждением проектов стандартов бухгалтерского учета для государственного сектора и соответствующими поправками в правилах составления и представления отчетности. Результаты исследования могут быть полезны аналитикам и руководителям, имея в виду оценку финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений, призванную стать обоснованием принятия целевых управленческих решений. При дальнейшем изучении данной темы возможно усовершенствование методики оценки финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений.

The features of accounting reports of budgetary and autonomous institutions as information base for financial analysis of activity

This article reveals information about budgetary and autonomous institutions’ financial statements features. The author compares their financial statements with commercial organizations’ ones and explains main structure and content differences. Since balance sheet and income statement are forms that are analyzed first when overall financial performance estimating is needed, the author focuses his attention to them and explains their main features and how it should be read. Simple factor model is suggested to describe institutions turnover using sums from balance sheet and income statement . There is a conclusion that this sort of analysis will be possible in future, when reports of budgetary and autonomous institutions will be changed because of adoption of accounting report standards projects for state sector and corresponding amendments in laws of forming and reporting. The results of the research will be useful for analytics and financial managers for planning and control purposes. Further study of this problem would help to improve the methods of budgetary and autonomous institutions activities performance estimating.

Текст научной работы на тему «Особенности бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений как информационной основы финансового анализа их деятельности»

\ ÄÜSSSSiä ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

А.В. Фролкин, аспирант, кафедра финансового менеджмента, Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова, г. Москва, Россия, [email protected]

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ключевые слова: мониторинг финансово-хозяйственной деятельности, отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс, бюджетные средства, доходы от внебюджетной деятельности, стандарты бухгалтерской отчетности.

Финансовый анализ является актуальным механизмом обнаружения имеющихся у организации проблем, поиска их решений, прогнозирования дальнейшей деятельности и т. д. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности, по мнению автора, необходим как коммерческим, так и некоммерческим организациям (НКО), так как без него повышается риск прекращения деятельности в связи с нерациональным использованием ресурсов, принятием неверных управленческих решений и т. п.

В данной статье автор постарается раскрыть некоторые особенности финансового анализа таких НКО, как бюджетные и автономные учреждения. Речь пойдет о рассмотрении особенностей составления форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах как основном источнике представления исходного аналитического материала для целей финансового анализа. Соответственно, объектом исследования является бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных

ДИСКУССИЯ 4

журнал научных публикаций Ц

учреждений, предметом - использование Соответственно, отчетность бюджетно-

баланса и отчета о финансовых результатах го и автономного учреждения призвана, во-

для целей проведения финансового анали- первых, показать, насколько распоряжение

за организаций. Цель исследования - рас- выделенными на выполнение государствен-

смотрение особенностей бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений как информационной основы финансового анализа их деятельности.

С введением финансового механизма предоставления бюджетных средств бюджетным и автономным учреждениям в 2010 году видоизменились формы их бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина №33н регламентирует порядок представления, состав и структуру форм отчетов.

При этом учитываются следующие особенности деятельности учреждений:

1. Право распоряжения имуществом. Согласно Гражданскому кодексу, не все имущество может принадлежать бюджетному (автономному) учреждению (ст. 123.22)1. Этот факт должен быть отражен в отчетности, так как на недвижимое и особо ценное движимое имущество (такое, без которого учреждение не может нормально функционировать) накладываются разного рода ограничения.

2. Обязательное выполнение государственного (муниципального) задания. Закон № 83-ФЗ сменил тип финансирования бюджетных и автономных учреждений со сметного на субсидирование государственных заданий, что дало право учреждениям самостоятельно извлекать доход от уставной деятельности для покрытия расходов2. Как следствие, денежные потоки разделились на две части: бюджетные средства и доходы от внебюджетной

Отчетность бюджетного и автономного учреждения призвана, во-первых, показать, насколько распоряжение выделенными на выполнение государственного задания из бюджета средствами соответствует бюджетному законодательству, во-вторых, увеличить степень финансовой самостоятельности учреждения.

ного задания из бюджета средствами соответствует бюджетному законодательству, во-вторых, увеличить степень финансовой самостоятельности учреждения, выражаемой в увеличении доли доходов от внебюджетной деятельности. Если сравнивать состав, структуру и экономический смысл показателей с отчетностью коммерческих организаций, регламентированной приказом Минфина № 66н, можно выделить следующее:

1. В отчетности бюджетных и автономных учреждений отсутствуют отчеты об изменении капитала и о движении денежных средств. Это связано с тем, что у учреждений отсутствует понятие уставного капитала и связанных с ним показателей, а отчет о движении денежных средств на момент написания данной статьи только вводится в виде правок в текущую отчетность (приказ Минфина от 17.12.2015 года № 199н)3, а позднее будет введен в качестве отдельного бухгалтерского стандарта (приказ Минфина № 64н)4.

2. В балансе бюджетных и автономных учреждений в составе активов может отражаться кредиторская задолженность (например, имущество, предоставляемое учреждению учредителем на правах оперативного управления, которое, соответственно, не может признаваться основным средством), а обязательства представляются без разделения на долго- и краткосрочные. В отчете о финансо-

деятельности. Это отражается в отчете о фи- вых результатах доходы и расходы класси-нансовых результатах и в специально фор- фицируются более подробно, а результиру-мируемом плане финансово-хозяйственной ющим показателям (прибыли или убытку)

Многие традиционные показатели оказываются либо неприменимыми, либо ненужными. Наличие же уникальных отчетов и измененная структура дают возможность создания новых показателей, характеризующих финансовое состояние учреждения.

деятельности и отчете о его исполнении.

уделено меньше внимания5.

дискуссия

журнал научных публикаций

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

Данные различия ставят проблему корректного анализа отчетности бюджетных и автономных учреждений. Многие традиционные показатели оказываются либо неприменимыми, либо ненужными (вроде коэффициентов рентабельности, так как бюджетные и автономные учреждения являются некоммерческими организациями). Наличие же уникальных отчетов и измененная структура дают возможность создания новых показателей, характеризующих финансовое состояние учреждения.

Как было сказано выше, автор исследует баланс и отчет о финансовых результатах. Баланс бюджетных и автономных учреждений состоит из финансовых и нефинансовых активов, обязательств (без разделения на кратко- и долгосрочные) и финансового результата (чистых активов). Последний характеризует сумму собственных средств, вкладываемых учреждением в дальнейшее развитие. Иными словами, данный раздел баланса характеризует финансовую самостоятельность учреждения, т. е. способность извлекать доход от своей деятельности.

Обязательства в структуре бухгалтерского баланса выполняют ту же функцию, что и в отчетности коммерческих организаций - показывают суммы привлеченных ресурсов. Что касается активов, то учреждения

обязаны подробно раскрывать их характер (отдельно выделять особо ценное движимое имущество, предметы лизинга и т. д.), при этом указывая как первоначальную, так и остаточную стоимость активов, а также их амортизацию (в отличие от коммерческих организаций, у которых суммы амортизации отражаются в пояснительной записке). В целом баланс бюджетных и автономных учреждений выполняет ту же функцию (отражает имущество и средства его обеспечения), однако в силу того, что не все имущество принадлежит учреждению, оно классифицируется более подробно, в том числе в части износа.

Отчет о финансовых результатах, как было сказано выше, отличается от аналогичного у коммерческих организаций. Учреждение обязано подробно классифицировать доходы и расходы, в том числе отдельно выделять бюджетные средства. После этого следуют два результирующих показателя: операционный результат до налогообложения и чистый операционный результат. Таким образом, отчет о финансовых результатах бюджетных и автономных учреждений по строению напоминает бюджет.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что при прочих равных условиях бухгалтерский баланс и отчет о финан-

ДИСКУССИЯ 4

журнал научных публикаций Ц

совых результатах бюджетных и автономных учреждений подробнее по сравнению с отчетностью коммерческих организаций раскрывают основные моменты финансово-хозяйственной деятельности организации. В этой связи возникают дополнительные возможности, если иметь в виду проведение финансового анализа.

Так, структура отчетов позволяет проводить более детализированный факторный анализ. Подробные классификации активов, доходов и расходов дают возможность строить смешанные модели оценки показателей оборачиваемости и расходоемкости активов. Например, если аналитик хочет оценить рас-ходоемкость особо ценного движимого имущества, он может выстроить следующую модель:

Р З РиУ ОДО ПР

ОЦДИ ОЦДИ ОЦДИ ОЦДИ ОЦДИ

где Р - совокупные расходы учреждения;

ОЦДИ - средневзвешенная сумма особо ценного движимого имущества учреждения;

З - затраты на заработную плату;

РиУ- расходы на приобретение работ

ОДО - обслуживание долговых обязательств;

ПР - прочие расходы.

При необходимости можно провести дальнейшую разбивку расходов (например, расходы на приобретение работы и услуг можно разделить на транспортные, коммунальные услуги, аренду и т. д.). Аналогично рассчитывается расходоемкость иных активов.

Оборачиваемость, соответственно, считается с использованием доходов.

Построив подобные модели, аналитик может с помощью метода цепных подстановок и иных инструментов факторного анализа найти влияние того или иного вида дохода, расхода или актива на показатель, характеризующий необходимое направление финансово-хозяйственной деятельности организации, имея в виду в дальнейшем формулирование целевого управленческого решения.

В среднесрочной перспективе (20172020 годы) планируются к введению стандарты бухгалтерской отчетности для госу-

дарственного сектора, распространяющие свое регламентирующее влияние в том числе на бюджетные и автономные учреждения. Будут внесены соответствующие поправки в приказ Минфина №33н, изменятся состав и структура отчетности.

Проект стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» уже составлен. Исходя из его содержания, можно сделать вывод, что баланс учреждений примет вид баланса коммерческих организаций: активы и обязательства станут разделяться на долго- и краткосрочные, разница между ними будет составлять сумму чистых акти-вов6.

Что касается отчета о финансовых результатах, он не претерпит значительных изменений и сохранит свою структуру. Это значит, что при анализе данных форм отчетности частично сохранится возможность составления факторных моделей, о которых шла речь выше, а разделение обязательств по срокам исполнения облегчит анализ задолженности учреждения.

Таким образом, автором рассмотрены особенности бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений как информационной основы финансового анализа их деятельности. Кратко представлены отличия от отчетности коммерческих организаций и связанные с этим особенности финансового анализа. Сделано заключение, что структура бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах позволяет применять методы факторного анализа при оценке оборачиваемости и расходоемкости активов. Более того, по мнению автора, дальнейшее изучение данного вопроса позволит усовершенствовать существующую методику анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений, что даст возможность их руководству формулировать объективные целевые управленческие решения. ^

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. от 13 июля 2015 года).

дискуссия

журнал научных публикаций

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

5. Шубина Т.В., Фролкин А.В. Возможность применения традиционных методов финансового анализа при оценке эффективности деятельности

бюджетных и автономных учреждений // Микроэкономика. 2015. № 4. С. 46-52. 6. Проект Приказа Минфина России об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (б/н).

THE FEATURES OF ACCOUNTING REPORTS OF BUDGETARY AND AUTONOMOUS INSTITUTIONS AS INFORMATION BASE FOR FINANCIAL ANALYSIS OF ACTIVITY

A.V. Frolkin, postgraduate.

The department of financial management.

Plekhanov Russian University of Economics.

Moscow, Russia, [email protected]

This article reveals information about budgetary and autonomous institutions" financial statements features. The author compares their financial statements with commercial organizations" ones and explains main structure and content differences. Since balance sheet and income statement are forms that are analyzed first when overall financial performance estimating is needed, the author focuses his attention to them and explains their main features and how it should be read. Simple factor model is suggested to describe institutions turnover using sums from balance sheet and income statement. There is a conclusion that this sort of analysis will be possible in future, when reports of budgetary and autonomous institutions will be changed because of adoption of accounting report standards projects for state sector and corresponding amendments in laws offorming and reporting. The results of the research will be useful for analytics and financial managers for planning and control purposes. Further study of this problem would help to improve the methods of budgetary and autonomous institutions activities performance estimating.

Key words: monitoring financial activities, income statement, balance sheet, budget, income from extra-budgetary activities, financial reporting standards.

1. Civil Code of the Russian Federation (part 1) from November 30, 1994, №51-FZ (ed. from July 13, 2015) (in Russian).

2. Federal law from May 8, 2010, №83-FZ (in Russian).

3. Ministry of Finance of the Russian Federation decree from December 17, 2015, № 199n (in Russian).

4. Ministry of Finance of the Russian Federation decree from April 10, 2015, № 64n (in Russian).

5. Shubina T.V., Frolkin A.V. Vozmozhnost" primeneniia traditsionnykh metodov finansovogo

analiza pri otsenke effektivnosti deiatel"nosti biudzhetnykh i avtonomnykh .

Mikroekonomika - Microeconomics, 2015, no. 4, pp. 46-52.

6. Ministry of Finance of the Russian Federation decree project about accounting standard "Financial statement representation" validation (without number) (in Russian).

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!

Сделать расчет

2 Анализ финансового состояния Муниципального Бюджетного Дошкольного Образовательного Учреждения №1 за 2012-2014гг.

2.1 Характеристика объекта исследования

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение Детский сад №1 «Солнышко» ЗАТО Видяево. Осуществляет свою образовательную, правовую и хозяйственно-экономическую деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании», Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении, Конвенцией о правах ребенка, законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Мурманской области, органов местного самоуправления ЗАТО Видяево, Уставом МБДОУ №1. Прошло лицензирование и государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом Российской Федерации «Об образовании». Учреждение является юридическим, лицом, имеет самостоятельный баланс, печать со своим полным наименованием на русском языке, выступает истцом и ответчиком в судах.

Юридический адрес: 184372,Мурманская область, н.п. Видяево. ул.Нагорная, д.4;

Фактический адрес: 184372,Мурманская область, н.п. Видяево. ул.Нагорная, д.4; ул.Центральная, д. 14.

Заведующая: руководитель высшей квалификационной категории, Отличник народного образования, Заслуженный учитель Российской Федерации Щербакова Татьяна Петровна. Учредитель: муниципальное образование ЗАТО Видяево. Функции и полномочия Учредителя осуществляются Администрацией ЗАТО Видяево. Учреждение находится в ведении Отдела образования, культуры, спорта и молодежной политики администрации ЗАТО Видяево.

Информация о материально-техническом обеспечении и оснащенности учреждения МБДОУ №1 ЗАТО Видяево основан в 1967 году. Детский сад расположен в двух корпусах: 1к. по адресу: ул.Нагорная, д. 4, 2к. — ул.Центральная, д.14. Занимаемая площадь I корпуса 1917,8м 2 , II корпуса — 633м 2 . В МБДОУ функционирует 10 групп, состоящих из игровой, умывальной, туалетной, моечной и раздевальной комнат.

Режим работы: Детский сад работает в режиме 5-дневной рабочей недели с 12-часовым пребыванием детей: с 7.00 до 19.00 часов.

Предельная численность контингента воспитанников: 180.

В детском саду функционируют 10 групп, из них — 2 группы для детей раннего возраста (по 15 воспитанников в группе), 7- дошкольных общеобразовательных групп (по 20 воспитанников в группе), 1 группа для детей с ограниченными возможностями здоровья (10 воспитанников). Возраст детей от полутора до 7 лет.

Формирование контингента. Возраст приема воспитанников, (согласно п. 4.1; 4.2 Устава):4.1. Порядок комплектования МБДОУ определяется Учредителем. Контингент воспитанников формируется в соответствии с общеразвивающим и компенсирующим видом МБДОУ, количество групп определяется в зависимости от норм, указанных в лицензии.4.2. Контингент воспитанников МБДОУ формируется в соответствии с их возрастом и видом дошкольного образовательного учреждения, количество групп в МБДОУ определяется в зависимости от санитарных норм и нормативов, указанных в лицензии. Прием детей в МБДОУ осуществляется в соответствии с законодательством РФ, Мурманской области, нормативно – правовыми актами органов местного самоуправления, ЗАТО Видяево.

Целью деятельности МБДОУ является создание условий для реализации гарантированного гражданам Российской Федерации права на получение общедоступного и бесплатного дошкольного образования, удовлетворение потребности населения в воспитании ребёнка: физически здорового, инициативного; развитие у него интеллектуальных и творческих способностей.

Основными задачами Учреждения являются: 1.Охрана жизни и укрепление здоровья детей, обеспечение физического и психического развития каждого ребенка, формирование мотивации к здоровому образу жизни;

2.Обеспечение всестороннего развития личности ребенка (физического, познавательно-речевого, социально-личностного, художественно-эстетического) через использование современных научно-обоснованных развивающих технологий и обогащение предметно-пространственной развивающей среды;

3.Совершенствование условий для обеспечения индивидуального образовательного маршрута развития каждого ребенка;

4.Воспитание с учетом возрастных категорий у детей гражданственности, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;

5.Оказание консультативной и методической помощи родителям (законным представителям) по вопросам воспитания, обучения и развития.

2.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения

Проанализируем доходы детского сада в динамике за 2012 –2014гг., данные анализа представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Анализ доходов МБДОУ №1 «Солнышко» за 2012 – 2014гг.

Как видно из результатов проведенного анализа в табл.2.1, совокупные доходы детского сада в 2014 году по сравнению с 2013 годом снизились на 300 тыс. руб., однако при этом наблюдается увеличение доходов в 2012 году на 1038 руб., доходы детского сада в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличились на 738 тыс. руб.или 9,36%. В целом увеличение общих доходов в 2013 году связано с увеличением платы родителей на 973 тыс. руб. и доходов от платной образовательной деятельности на 65 тыс. руб., эти доходы увеличились в 2013 году за счет большего количества детей, посещающих детский сад. Также можно объяснить снижение доходов детского сада в 2014 году, за счет снижения платы родителей на 238 тыс. руб. и снижения доходов от платной образовательной деятельности на 62 тыс. руб. Данное снижение доходов произошло за счет снижения количества детей посещающих детский сад.

Снижение доходов от платной образовательной деятельности детского сада произошло за счет снижения количества детей в адаптационных группах кратковременного пребывания «Вместе с мамой» в 2013 году, посещающих данную группу составляло 24 человека, а в 2014 году 16 детей.

Итак, по результатам приведенного планируемого дохода на 2015 год, видно, что в случае выполнения плановых действий доход детского сада увеличится на 56,46% или 2226 тыс. руб.

Таблица 2.2 — Структура и динамика затрат МБДОУ №1 «Солнышко»

Наименование показателя	2012	% в итоге расходов		2013		% в итоге расходов	2014	% в итоге расходов	Откл. 2014/ 2013	Темп роста 2014/ 2013
Опл. Труда и начисления на оплату труда	21680	86,11		20611		83,33	649	12,68	-19962	-96,85
Приобретение услуг	2675	10,62		2898		11,72	3103	60,63	205	7,07
Услуги связи	18	0,07		28		0,11	18	0,35	-10	-35,71
Транспорт.услуги — всего в т.ч.	7	0,027		13		0,05	4	0,07	-9	-69,23
Коммунальные услуги	1621	6,44		1792		7,24	1732	33,84	-60	-3,34
Работы, услуги по содержанию имущества — всего в т.ч.	746		2,96		768	3,1	858	16,76	90	11,72
Прочие ра- боты, услуги — всего в т.ч.:	283		1,12		297	1,2	491	9,59	194	65,32
Прочие расходы — всего	51		0,2		51	0,21	43	0,84	-8	-15,68

Наименование показателя	2012	% в итоге расходов	2013	% в итоге расходов	2014	% в итоге расходов	Откл. 2014/ 2013	Темп роста 2014/ 2013
Увеличение стоимости матер. запасов — всего в т.ч.:	770	3,06	1049	4,24	1323	25,85	274	26,12
ИТОГО расходов	25176	100	24732	100	5118	100	-19614	-79,3

Из данных табл.2.3 видно, что в 2012 и 2013 году наибольший удельный вес в структуре затрат занимали оплата труда и начисления на оплату труда 86,11 и 83,33% соответственно. Однако в 2014 году ситуация кардинально изменилась и наибольший удельный вес занимают приобретение услуг 60,63%. В целом расходы детского сада за 2014 год сократились на 19614 тыс. руб. или 79,30% и объясняется это значительным снижением расходов на оплату труда 19962 тыс. руб.

Из всех форм отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива. В активе баланса представлено имущество организации по составу и размещению, в пассиве – представлены источники формирования этого же имущества. Именно поэтому сумма активов равна сумме пассива. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной форме финансовое положение организации на определенную дату.

Для проведения анализа структуры активов и их источников организации в исходном балансе производят уплотнение отдельных его статей, дополняют его показателями структуры и расчетами динамики величины активов и пассивов, т.е. формируют сравнительный аналитический баланс(табл.2.3).

Он характеризует статику и динамику финансового положения

организации и фактически включает все показатели горизонтального и

вертикального анализа.

Табл. 2.3 Аналитический баланс (агрегированный) МБДОУ №1 «Солнышко»

1 2 3 4 5 6 7=4-3 8=6-5 9=4/3 Актив 1 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (Sa) 5133 4,2 33589 4,2 28456 17,75 163,1 2 Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы (Ra) 37040 30,2 59602 30,2 22562 4,4 160,1 3 Запасы и затраты (Za) 58024 47,4 54816 47,4 -3208 -12,5 102,4 4 Всего текущие активы (Aa) 100197 81,8 148007 81,8 47810 9,6 158,4 5 Иммобилизованные средства (Fa) 22312 18,2 18617 18,2 -3695 -9,6 75,8 6 Итого активов (имущество предприятия) (Ba) 122509 100 166624 100 44115 _ 141,2 Пассив 1 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы (Rp) 18242 14,9 32625 19,6 14383 -16,8 75,9 2 Краткосрочные кредиты и займы (Kt) 17978 14,7 3480 2,1 -14498 -10,2 23,9 3 Всего краткосрочный заёмный капитал (краткосрочные обязательства) (Pt) 36220 29,6 36105 21,7 -115 -27,1 62,7 4 Долгосрочный заёмный капитал (долгосрочные обязательства) (Kd) 7726 6,3 4487 2,7 -3239 -1,5 90,1 5 Собственный капитал (Ec) 78563 64,1 126031 75,6 47468 28,6 227,1 6 Итого пассивов (капитал предприятия) (Bp) 122509 100 166624 100 44115 _ 141,2

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2012г. по 2014 г. отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия.

За рассматриваемый период имущество МБДОУ №1 «Солнышко» и соответственно его обязательства увеличились на 41,2%. Снижение иммобилизованных средств на 75,8% свидетельствует о том, что в МБДОУ №1 «Солнышко» не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

Отмечается значительный прирост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений - на 163,1%.

Данные табл. 2.4 показывают, что в МБДОУ №1 «Солнышко» формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, рост которого составил 127,1%. Данный рост произошёл из-за увеличения

суммы нераспределенной прибыли на 70530 тыс. руб.

Следует отметить, что анализ структуры аналитического баланса

характеризуется значительным превышением доли иммобилизованных активов по отношению к доле собственного капитала, что оказывает серьезное влияние на финансовое положение предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности (т.е. скорости превращения в денежные средства) с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. При этом активы располагаются в порядке убывания ликвидности, а пассивы –в порядке возрастания сроков их погашения.

Активы предприятия, в зависимости от степени ликвидности делятся на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы

А2 – быстро реализуемые активы

А3 – медленно реализуемые активы

А4 – труднореализуемые активы

Пассивы предприятия, в зависимости от сроков их оплаты (погашения), делятся на следующие группы:

П1 – наиболее срочные обязательства

П2 – краткосрочные пассивы

П3 – долгосрочные пассивы

П4 – устойчивые (постоянные) пассивы.

Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги приведенных групп показателей по активу и пассиву. Баланс признается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения:

Оценим ликвидность баланса МБДОУ №1 «Солнышко» по вышеприведенной методике (табл.2.4).

Табл.2.4 Анализ ликвидности баланса МБДОУ №1 «Солнышко»

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Платёжный излишек (недостаток)
						На начало периода	На конец периода
А1	5133	33589	П1	18242	32625	-13109	964
А2	37040	59602	П2	17978	3480	19062	56122
А3	58024	54816	П3	7726	4487	50298	50329
А4	22312	18617	П4	78563	126031	56251	107414
Баланс	122509	166624	Баланс	122509	166624	—	—

Сопоставление данных о ликвидных средствах и обязательствах позволяет рассчитать следующие показатели:

Текущая ликвидность – показатель, характеризующий платежеспособность или неплатежеспособность организации на ближайшее время:

ТЛ = (А1+А2) — (П1+П2) (1)

ПЛ = А3 — П3 (2)Перспективная ликвидность – показатель, характеризующий прогнозную платежеспособность (более одного года):

Проведя анализ ликвидности бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, т.к. за анализируемые периоды у предприятия наблюдается нехватка денежных средств для погашения своей кредиторской задолженности и только на конец 2014 года предприятие изыскало необходимое количество денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

Анализ ликвидности, проведенный по предложенной выше схеме, является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов ликвидности.

Табл. 2.5 Коэффициенты платежеспособности МБДОУ Детский сад «Светлячок»

Наименование показателя	Начало года	Конец года	Изменения «+», «-»	Норма
Общий показатель платежеспособности Л1	6	7	+1	≥1
Коэффициент абсолютной ликвидности, Л2	1,39	2,24	+0,85	0,1 –0,7
Коэффициент «критической точки» (быстрой ликвидности), Л3	0,14	0,93	+0,93	≥1
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия), Л4	1,20	2,60	+1,4	≥2
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, Л5	2,80	4,10	+1,3	Снижение в течение периода
Доля оборотных средств в активах, Л6	0,91	0,49	-0,42	≥0,5
Коэффициент обеспеченности, Л7	0,82	0,89	-0,07	≥0,1
Коэффициент обеспеченности обязательств активами, Л8	0,60	0,73	+0,13	Увеличение в течение периода

После расчёта коэффициентов видно, что МБДОУ №1 работает рентабельно, так как за анализируемые периоды все показатели достигают своего нормативного значения.

Проанализируем оборотные средства МБДОУ №1 «Солнышко» за 2012 – 2014 года (табл.2.6).

Табл.2.6 Анализ состава и структуры оборотных средств МБДОУ №1 «Солнышко» за 2012 - 2014гг.

Запасы 21900 20100 21300 -1800 1200 -600 8,21 5,97 2,73 В том числе: сырьё и материалы 500 560 510 60 -50 10 12 8,92 2 незавершённое производ-ство — — — — — — — — — готовая продукция (услуги) 1200 800 1500 -400 700 300 33,33 87,5 25 расходы будущих периодов 5400 5780 6200 380 420 800 7,03 7,26 14,81 Дебиторская задолженность 2800 5600 4590 2800 -1010 1790 100 18,03 63,92 Краткосрочные финансовые вложения — — — — — — — — — Денежные средства 18170 19890 25300 1720 5410 7130 9,46 27,19 39,24 Прочие оборотные активы 8800 9120 8700 320 -420 -100 3,63 4,6 1,13 Итого 50850 61850 68100 11000 6250 17250 21,63 10,1 33,92

Из проведенного нами анализа оборотных активов детского сада, видно, что оборотные активы увеличились в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012годом на 6250 руб. и 11000руб. соответственно, в частности это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности и денежных средств. Очень большая доля как дебиторской, так и кредиторской задолженности

может иметь одинаково негативные последствия для предприятия, поэтому необходимо контролировать как уровень дебиторской и кредиторской задолженностей, так и их возраст.

Обеспеченность предприятия основными фондами в необходимом количестве и ассортименте, степень их использования является одним из решающих факторов повышения эффективности деятельности сада. Этот вопрос изучается по данным отчетности, в которой отражается в сгруппированном виде наличие фондов, их движение, в том числе введение в

действие за анализируемый период. В ходе анализа сравнивают фактическое наличие основных фондов на предприятии с плановой потребностью в них.

В ходе анализа рассчитывают удельный вес отдельных групп основных фондов в их общем объеме и отслеживают ее динамику. Поскольку решающее влияние на мощность предприятия производят рабочие машины и производственное оборудование, то именно эту часть рекомендуется выделять при анализе изменений в составе основных фондов.

Анализ следует начинать с общей характеристики фондов предприятия, физических единиц производственного и непроизводственного оборудования, зданий и сооружений, стоимости и доли основных и оборотных фондов.

Табл.2.7 Анализ динамики движения и технического состояния ОПФ МБДОУ №1 за 2012 -2014гг.

Наименование показателя	2012	2013	2014	Абсолютное отклонение, уд.ед.			Темп роста, %
				2013- 2012	2014- 2013	2014- 2012	2013- 2012	2014- 2013	2014- 2012
Коэффициент износа	49,1	49,7	50,1	0,6	0,4	1	1,22	0,8	2,03
Коэффициент годности	48,7	49,2	49,3	0,5	0,1	0,6	1,02	0,2	1,23
Коэффициент поступ-ления	0,21	0,23	0,19	0,02	-0,04	-0,02	9,52	17,39	9,52
Коэффициент выбытия	0,27	0,29	0,28	0,02	-0,01	-0,01	7,4	3,44	3,7
Коэффициент прироста	0,22	0,24	0,21	0,02	-0,03	-0,01	9,09	12,5	4,54
Коэффициент прогрессивного обновления	0,11	0,13	0,16	0,02	0,03	0,05	18,18	23,07	45,45

Как видно их проведенного анализа, основные производственные фонды детского сада требуют обновления, несмотря на то, что коэффициенты износа и годности увеличиваются с каждым годом, они все — равно остаются на низком уровне:

коэффициент износа, который определяется отношением суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных производственных фондов
коэффициент годности, вычисляемый делением остаточной стоимости ОПФ на их первоначальную стоимость
коэффициент выбытия, исчисление которого проводится делением стоимости выбывших ОПФ к их общей стоимости на начало года показывает скорость выбытия изношенных основных фондов
коэффициент обновления, определяемый отношением стоимости поступивших ОПФ к их общей стоимости на конец года характеризует долю новых фондов в общей их стоимости на коней года, если уровень перевооружения основными фондами снизился, это говорит о спаде возможностей предприятия в обновлении основных производственных фондов
коэффициента прогрессивного обновления, который находят делением стоимости введенных прогрессивных фондов к общей стоимости ОПФ на конец года
срок обновления основных фондов, если предлагаемый срок обновления повышается, то это рассматривается как отрицательный момент

Тобн = Стоимость ОС на начало года/ Стоимость поступивших ОС (3)

коэффициент прироста, характеризует уровень прироста основных фондов

Кприр = Сумма прироста ОС/ Стоимость ОС на на чало года (4)

Проанализируем эффективность использования основных фондов для поиска резервов роста фондоотдачи (табл. 2.8).

Табл. 2.8 Анализ эффективности использования основных производственных фондов предприятия за 2010-2012 гг.

Фондоотдача 0,8 0,85 0,91 +0,05 +0,06 +0,11 6,25 7,05 13,75 Фондоемкость 1,24 1,16 1,09 -0,08 -0,07 -0,15 6,45 6,03 12,09 Фондорентабельность 0,77 0,81 0,87 +0,04 +0,06 +0,1 5,19 7,4 12,98 Фондовооруженность 1838 2103,7 1848,3 +265,7 -255,4 +10,3 14,45 12,14 0,5

Из табл. 2.8, видно, что фондоотдача в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 и 2012 годом на 7,05 и 6,25% соответственно, что говорит об эффективности использования основных фондов.

Фондоемкость снижается с каждым годом — в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012 годом показатель снизился на 6,03 и 6,45% соответственно.

Фондовооруженность увеличилась в 2014 году по сравнению с 2012 годом на 0,5%, но при этом в 2013 году наблюдается ее снижение на 14,45%.

Как известно результативность абсолютно любого предприятия определяется степенью удовлетворения экономических интересов тех, кто принимает участие в этом процессе или связан с ним.

Успешность работы организации заключается в способности получения прибыли, являющаяся основным показателем безубыточной работы организации. Диагностику прибыли, мы можем провести с помощью вертикального анализа отчета о прибылях и убытках.

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!

Сделать расчет

Для диагностики, составим аналитическую таблицу, которая будет основой для прослеживания динамики и значения составляющих экономического результата (см. табл. 2.9).

Табл. 2.9 Диагностика экономических результатов МБДОУ №1

1.Всего доходов и поступлений 28974 100 9060 100 68,73 -19914 2.Общие расходы 24732 85,35 5118 56,49 79,3 -19614 3.Выручка от реализации 4242 14,64 3942 43,5 7,07 -300 4.Затраты на производство и сбыт продукции (услуг), всего
в т.ч.: 987 3,4 858 9,47 13,07 -129 себестоимость услуг коммерческие расходы 897 3,09 791 8,73 11,81 -106 управленческие расходы — — — — — — 5. Прибыль (убыток) от продаж (услуг) 90 0,3 67 0,7 25,55 -23 6. Прочие расходы 3255 11,23 3084 34,03 5,25 -171 7. Прочие доходы 12 0,04 18 0,19 50 6 8. Прибыль (убыток) до налогообложения 34 0,11 36 0,39 5,88 2 9. Налог на прибыль и другие обязательные платежи — — — — — — 10. Чистая прибыль 3277 11,31 3102 34,23 5,34 -175

После построения табл. 2.9, и проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации услуг детского сада снизилась на 7,07 % в 2014 году по сравнению с 2013 г., что говорит о том, что количество детей посещающих детский сад снизилось.

Прибыль от продаж (услуг) во время анализируемого периода, также снизилась на 25,55%., это говорит об уменьшении издержек при реализации услуг и снижением объемов предоставляемых услуг.

Рассматривая деятельность детского сада за период 2013-2014 гг., отмечу, что положение детского сада по всем показателям незначительно ухудшилось. Расходы также, снизились, но это особо не повлияло на общую картину деятельности предприятия. Незначительное снижение чистой прибыли, все равно, также подтверждает благоприятное финансовое состояние предприятия. Чистая прибыль детского сада снизилась на 5,34% за анализируемый период, но данное снижение объясняется также снижением количества детей, посещаемых детский сад и снижением количества детей посещаемых адаптационные группы.

Объем прибыли, которую получает предприятие всецело зависит от направления и эффективности использования этой прибыли. Потому в процессе анализа, уделяют особое внимание сбалансированности интересов всех участников использования прибыли: государства, предприятия и работников предприятия. Все вышеуказанные участники при этом имеют одинаковый интерес, который заключается в получении как можно большей прибыли: государство — в бюджет, предприятие — на развитие своей деятельности, работники — на повышение оплаты труда.

Основная задача анализа прибыли заключается в определении оптимальности в сочетании экономических интересов всех заинтересованных сторон.

В МБДОУ №1 чистая прибыль используется на:

— материальное поощрение работающих сотрудников – 25%

— для развития детского сада – приобретения, основных фондов (табл. 2.10)

Табл. 2.10 Распределение чистой прибыли в МБДОУ №1

При приобретении основных средств в детском саду увеличивается производительность труда, увеличивается прибыль, уменьшаются затраты на текущий ремонт основных средств и т.п.

3 Практические мероприятия по улучшению финансового состояния МБДОУ №1 ЗАТО Видяево.

3.1 Мероприятия по улучшению финансового состояния.

Экономические результаты деятельности любого предприятия характеризуются использованием и распределением прибыли. Чистая прибыль является одним из самых важных экономических показателей, который характеризует конечный результат деятельности организации.

Экономические результаты МБДОУ №1 являются стабильными, то есть деятельность предприятия приносит только прибыль, что можно подтвердить расчетами, которые приведены выше. Детский сад работает с положительным результатом и имеет резервы увеличения суммы прибыли.

Далее хотелось бы подробнее остановится на рентабельности предприятия, являющаяся одной и самых важных экономических категорий деятельности предприятия. Рентабельность означает доходность, прибыльность. Показателем, отражающим эффективность, с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции (услуг), является уровень рентабельности, определяющийся как отношение прибыли от реализации того или иного вида продукции (услуги, работы) к себестоимости данного вида продукции (услуги, работы).

Основные источники повышения уровня рентабельности:

— Увеличение суммы прибыли от реализации продукции (услуг, работ)

— Снижение себестоимости

Этого можно добиться с помощью роста продуктивности платных услуг.

Также детскому саду необходимо учитывать только те резервы, для которых имеются производственные и финансовые возможности.

Наиболее важны резервы, которые есть на самом предприятии и которые могут быть использованы за короткий период. Их выявляют на основе глубокого анализа показателей работы предприятия и его подразделений.

Пути повышения экономической эффективности:

— ускорение научно-технического прогресса — это ускорение осуществляется через укрепление материально-технической базы, это укрепление обеспечит рост производительности труда и одновременно является путем повышения экономической эффективности деятельности детского сада; рациональное использование материальных, энергетических, трудовых ресурсов, которое подразумевает переход детского сада на ресурсосберегающие технологии, уменьшение затрат на производство единицы всех видов услуг, что само собой снижает себестоимость услуг.

— совершенствование организации труда и производства. Необходимо ввести систему материальной и моральной мотивации;

— усовершенствование системы управления предприятием;

— повышение качества работ и услуг.

Планирование расходов является важнейшим инструментом повышения эффективности деятельности учреждения. От того, насколько качественно будет осуществляться планирование, во многом зависит обоснованность подготовки и

принятия решений, затрагивающих все области финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Планирование становится одним из главных рычагов, применяемых в целях повышения результативности расходов и доходов бюджета, оценки его влияния на экономику. Необходимо, чтобы бюджет формировался исходя из целей и планируемых результатов деятельности; чтобы выделяемые бюджетные ассигнования имели четкую привязку к конечным результатам деятельности бюджетных учреждений. При составлении бюджетным учреждением сметы расходов и доходов в нее должен быть заложен тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных перед бюджетным учреждением целей и задач, то есть конечных результатов его деятельности на определенный период.

Современная ситуация с рациональным расходованием бюджетных средств является одной из проблем, с которой столкнулась экономика. Поэтому исследование проблем финансирования бюджетных организаций, распределения и контроля бюджетных средств с созданием системы казначейства является достаточно актуальной. На этапе экономического кризиса в целом по стране эффективность контрольных действии наиболее высока, так как речь идет о возмещении уже израсходованных средств и о предотвращении еще не совершенных нарушений бюджетной дисциплины.

Особенно важно проведение предварительного, текущего и последующего контроля в учреждениях и организациях, состоящих на бюджетном финансировании. Целью такого контроля является предупреждение и недопущение нецелевого использования средств бюджета.

Исполнительные органы Муниципального образования обязаны проводить ревизии использования бюджетных и внебюджетных средств организаций, находящихся в муниципальной собственности; проводить открытый конкурс для выбора уполномоченного банка.

Очень важно создать такую систему контроля за рациональным и правильным использованием бюджетных средств, которая стояла бы на страже интересов государства в части экономного и рационального использования бюджетных средств.

Платные услуги - источник привлечения дополнительных средств. В детском саду предоставляется традиционный набор образовательных и социально-бытовых услуг.

В качестве меры повышения эффективности финансовой деятельности детскому саду «Солнышко» целесообразно открыть дополнительные образовательные услуги по договору с родителями детей, которые постоянно ходят в детский сад. Дополнительными образовательными услугами могут стать занятия:

— компьютерными играми;

— развивающими играми;

— хореографией в студиях;

— музыкой;

— лепкой;

— этикету и др.

Данные 2014 года следующие:

Доход с одного ребенка в адаптационной группе равен 1 100 руб.

Средне явочное число детей в год равно 260.

В 2015 году планируется увеличение дохода с одного ребенка в адаптационной группе до 1300 руб. в месяц (7 месяцев посещения в год) и количество детей по прогнозам составит 19 человек.

Также планируется увеличение содержания одного ребенка в день на 15% в связи с увеличением цены на продукты питания и сопутствующих затрат. Количество детей посещающих детский сад, также увеличится с 300 до 320 и соответственно планируемое среднее явочное число детей составит 280 ч. С неизменным количеством дней функционирования детского сада.

Исходя из имеющихся данных составим прогнозируемый объем дохода, данные представим в виде таблицы (см. табл. 3.1).

Табл. 3.1 Планируемый объем дохода МБДОУ №1 на 2015 г.

Итак, по результатам приведенного планируемого дохода на 2015 год, видно, что в случае выполнении плановых действий доход сада увеличится на 56,46% или 2226 тыс. руб.

Исходя из того, что доход на одного ребенка, посещаемого кружки и другие платные услуги детского сада составляет 1 100 тыс. руб. в месяц и количество детей посещаемых данный кружки составит 19 человек, то доход предприятия увеличится на 1100*19*7= 146 300 руб.

Соответственно весь совокупный доход, в случае увеличения числа посещаемости детей детского сада, адаптационной группы и нововведенных кружков увеличится на 2 372 300,00руб.

Заключение

МБДОУ №1 «Солнышко» введен в эксплуатацию в октябре 1990 года. Это трехэтажное панельное отдельно стоящее типовое здание, имеющее все виды благоустройства. Ближайшее окружение – СОШ № 2, учреждения дополнительного образования ДЮЦ «Прометей», «Орбита», ДСШ «Смена», детская библиотека. По проектной мощности рассчитан на 250 мест. В настоящее время в МБДОУ функционирует 13 групп для детей с 1,5 до 7 лет из них: 4 группы для детей с 1,5 до 3-х лет и 9 групп с 3-х до 7 лет.

Для осуществления бюджетной и внебюджетной деятельности МБДОУ №1 на каждый финансовый год составляется смета доходов и расходов, которая утверждается начальником управления образования администрации п.Видяево после проверки отделом нормирования и финансового обеспечения.

В 2012 и 2013 году наиболее удельный все в структуре затрат занимали оплата труда и начисления на оплату труда 86,11 и 83,33% соответственно, однако в 2014 году ситуация кардинально изменилась и наибольший удельный вес занимают приобретение услуг 60,63%. В целом расходы детского сада за 2014 году сократились на 19614 тыс. руб. или 79,30% и объясняется это значительным снижением расходов на оплату труда 19962 тыс. руб.

Динамика показателей актива аналитического баланса с 2012 по 2014 год отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия. За рассматриваемый период имущество МБДОУ №1 и соответственно его обязательства увеличились на 41,2%. Снижение иммобилизованных средств на 75,8% свидетельствует о том, что в МБДОУ №1 не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

За истекший трёхлетний период на 60,1% увеличилась долгосрочная дебиторская задолженность, что свидетельствует о росте кредитных операций компании и расширения на этой основе объема услуг предприятия.

Баланс не является абсолютно ликвидным т.к. за анализируемые периоды у предприятия наблюдается нехватка денежных средств для погашения своей кредиторской задолженности и только на конец 2014 года предприятие изыскало необходимое количество денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств.

МБДОУ №1 работает рентабельно, так как за анализируемые периоды все показатели достигают своего нормативного значения.

Оборотные активы увеличились в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012 годом на 6250 руб. и 11000руб. соответственно, в частности это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности и денежных средств.

Основные фонды за анализируемый период увеличились на 0,87% или 1490 руб. В частности увеличение произошло за счет увеличение зданий на 1780 руб., машин и оборудования на 1490 руб., вычислительной техники на 300 руб., инструментов на 1430 руб., но при этом в положительную динамику увеличения основных фондов, внесли также снижения сооружений на 1700 руб., и прочих основных фондов на 1811 руб.

Фондоотдача в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 и 2012 годом на 7,05 и 6,25% соответственно, что говорит об эффективности использования основных фондов.

Фондоемкость снижается с каждым годом в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012 годом показатель снизился на 6,03 и 6,45% соответственно.

Фондорентабельность увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 и 2012 годом на 7,4 и 5,19% соответственно.

Выручка от реализации услуг детского сада снизилась на 7,07 % в 2012 году по сравнению с 2013 г., что говорит о том, что количество детей посещающих детский сад снизилось.

Прибыль от продаж во время анализируемого периода, также снизилась на 25,55%., это говорит об уменьшении издержек при реализации услуг и снижением объемов предоставляемых услуг.

Основными источниками резервного роста прибыли, являются:

Увеличение объема реализованных услуг;
Снижение себестоимости услуг и работ, которые предоставляются детским садом;
Повышение качества услуг и работ.

Этого можно добиться с помощью внедрения дополнительной рекламы услуг детского сада, новой техники, улучшения условий труда для работников.

Дополнительными образовательными услугами могут стать занятия:

— компьютерными играми;

— развивающими играми;

— хореографией в студиях;

— музыкой;

— лепкой;

— этикету и др.

Все эти услуги относятся к дополнительным и могут быть платными. Платные услуги не могут быть оказаны взамен и в рамках основной образовательной деятельности, финансируемой из бюджета.

Итак, по результатам приведенного планируемого дохода на 2015 год, видим, что в случае выполнении плановых действий доход сада увеличится на 56,46% или 2226 тыс. руб.

Соответственно весь совокупный доход, в случае увеличения числа посещаемости детей детского сада, адаптационной группы и нововведенных кружков, увеличиться на 2 372 300,00 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

«Бюджетный Кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)// СПС «ГАРАНТ», 2012.
Приказ Минфина РФ от 25.12.2008 №145н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»
Бариленко В.И. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: Омега-Л, 2010.
5 .Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2010.
Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятий., М.: Инфра-М, 2011.
Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. – М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2010.
Ермасова Н.Б., Финансовый менеджмент. Конспект лекций., 2-е изд. — М.: Юрайт-Издат, 2009.
Климова Н.В. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2010.
Когденко В.Г. и др, Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика., М.: 2011.
Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Инфра-М, 2011.
Морозко Н.И. Финансовый менеджмент. – М.: ВГНА Минфина России, 2009.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2009.
Парушина Н.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Международный бухгалтерский учет. 2012, №2.
15. Попов В.М., Ляпунов С.И., Анализ финансовых решений в бизнесе., М.: Кнорус, 2011.

Анализ финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Анализ финансовых результатов деятельности бюджетного и автономного учреждения проводится на основе данных формы 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения», где данные доходах (поступлениях) и расходах (выплатах) отражаются в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ) и средств во временном распоряжении. В форме 0503721 бюджетного и автономного учреждения содержатся как данные о финансовых результатах (отражение которых производится кассовым методом), так и данные о движении денежных средств по операциям с финансовыми и нефинансовыми активами и обязательствами учреждения.

Первым этапом анализа формы 0503721 является укрупненный анализ денежных потоков по операционной деятельности, операциям с активами и обязательствами учреждения, в рамках которого рассматриваются притоки и оттоки средств. Для проведения анализа по каждому виду деятельности (деятельность с целевыми средствами, по оказанию услуг (работ), операции со средствами во временном распоряжении) составляется таблица по форме таблицы 5.

Таблица 5 - Оценка состава и динамики финансовых результатов и денежных потоков учреждения по приносящей доход деятельности

Показатели	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
		Изменение
I. Операционная деятельность
	гр. 5 с. 010 формы 0503721
2. Расходы	гр. 5 с. 150 формы 0503721
3. Операционный результат до налогообложения	гр. 5 с. 301 формы 0503721 или с. 3 = с. 1 - с. 2
4. Налог на прибыль	гр. 5 с. 302 формы 0503721
II. Операции с нефинансовыми активами
5. Увеличение стоимости нефинансовых активов	сумма строк 321, 331, 351, 361, 371 гр. 5 формы 0503721
6. Уменьшение стоимости нефинансовых активов	сумма строк 322, 332, 352, 362, 372 гр. 5 формы 0503721
07. Чистый результат по операциям с нефинансовыми активами	сумма строк 320, 330, 350, 360, 370 гр. 5 формы 0503721 или с. 7 = с. 5 - с. 6
III. Операции с финансовыми активами и обязательствами
8. Увеличение стоимости финансовых активов	сумма строк 411, 421, 441, 461, 471, 481 гр. 5 формы 0503721
9. Уменьшение стоимости финансовых активов	сумма строк 412, 422, 442, 462, 472, 482 гр. 5 формы 0503721
10. Чистый результат по операциям с финансовыми активами	сумма строк 410, 420, 440, 460, 470, 480 гр. 5 формы 0503721 или с. 10 = с. 8 - с. 9
11. Увеличение обязательств	сумма строк 521, 531, 541 гр. 5 формы 0503721
12. Уменьшение обязательств	сумма строк 522, 532, 542 гр. 5 формы 0503721
13. Чистый результат по операциям с обязательствами	сумма строк 520, 530, 540 гр. 5 формы 0503721 или с. 13 = с. 11 - с. 12
14. Чистый операционный результат	гр. 5 с. 300 формы 0503721 или с. 14 = с. 3 - с. 4 + с. 7 + с. 10 + с.13

При формулировке выводов необходимо обратить внимание на достаточность притока денежных средств для обеспечения выплат по каждой группе операций учреждения, характере операционного результата до и после налогообложения, воздействии сальдо по каждой группе операций на конечный (чистый) операционный результат учреждения.

После рассмотрения состава и характера денежных потоков по всем видам деятельности и операций учреждения проводится непосредственно анализ финансовых результатов - доходов, расходов и прибыли (операционного результата) по приносящей доход деятельности.

Таблица 6 - Анализ состава и структуры доходов учреждения по операционной деятельности

Показатели	№ строки в форме 0503721	Значение показателей
		Изменение

1. Доходы от собственности
2. Доходы от оказания платных услуг (работ)
3. Штрафы, пени, неустойки, полученные
4. Безвозмездные поступления
5. Доходы от операций с активами
6. Доходы будущих периодов
7. Прочие доходы

Таблица 7 - Анализ состава и структуры расходов учреждения по операционной деятельности

Показатели	№ строки в форме 0503721	Значение показателей
		Изменение

1. Заработная плата и прочие выплаты	гр. 5 с. 161 + с. 162
2. Начисления на выплаты по оплате труда
3. Приобретение работ, услуг
в том числе:
Услуги связи
Коммунальные услуги
Транспортные услуги
Арендная плата
Работы, услуги по содержанию имущества
Прочие работы (услуги)
4. Проценты по долговым обязательствам
5. Безвозмездные перечисления	гр. 5 с. 210 + с. 230
6. Расходы по социальному обеспечению
7. Расходы по операциям с активами
8. Расходы будущих периодов
9. Прочие расходы

По результатам анализа необходимо указать, какие виды доходов и расходов преобладают, как складывается структура доходов и расходов учреждения, охарактеризовать характер динамики абсолютных и относительных изменений.

Кроме того, по приносящей доход деятельности бюджетного и автономного учреждения могут быть рассчитаны относительные показатели финансовых результатов: рентабельность операционной деятельности, рентабельность платных работ (услуг) и экономическая эффективность приносящий доход деятельности.

Общая рентабельность операционной деятельности (rод) может быть рассчитана как соотношение операционного результата до налогообложения (OPдо) и расходов учреждения по операционной деятельности (Pо):

Рентабельность платных работ (услуг) (rу) определяется как соотношение доходов от оказания платных услуг (Ду) и расходов, осуществление которых непосредственно связано с оказанием платных услуг (Ру) а именно - расходов учреждения на оплату труда с начислениями и расходов на приобретение работ (услуг):

Показатель экономической эффективности (Ээ) может быть определен как соотношение чистого операционного результата (OPч) и общей величины расходов учреждения по операционной деятельности:

Поскольку эти показатели определяются по деятельности учреждения, связанной с получением дохода, их экономический смысл близок к показателям рентабельности, определяемым для коммерческих организаций и, следовательно, базой для оценки их уровня может служить ставка рефинансирования Банка России.

Расчет относительных показателей финансовых результатов государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения может быть представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет относительных показателей финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Показатели	Обозначение	Порядок расчета	Изменение
1. Доходы от оказания платных работ (услуг), тыс. руб.		с. 040 ф. 0503721
2. Операционный результат до налогообложения, тыс. руб.		с. 301 ф. 0503721
3. Чистый операционный результат, тыс. руб.		с. 300 ф. 0503721
4. Расходы, связанные с оказанием платных услуг, тыс. руб.		сумма строк 160, 170 ф. 0503721
5. Расходы учреждения по операционной деятельности, тыс. руб.		с. 150 ф. 0503721
6. Общая рентабельность операционной деятельности, %		rод = OPдо / Pо
7. Рентабельность платных работ (услуг), %		rу = OPу / Pу
8. Экономическая эффективность деятельности учреждения, %		Ээ = OPч / Pо

раскрыть экономическую сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;

провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы;

разработать предложения по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности ГОУ НПО профессиональное училище №44 города Уфы.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.

1.1 Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений

Анализ соответствия принятых и утвержденных ЛБО в проверяемом бюджетном учреждении

Проведение анализа на практическом примере

Анализ использования средств бюджета и финансового результата текущей деятельности учреждения (по одной смете) за 2009 год (руб.)

Структура расходов бюджетного учреждения

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы - Фролкин А.В.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу, автор научной работы - Фролкин А.В.

The features of accounting reports of budgetary and autonomous institutions as information base for financial analysis of activity

2 Анализ финансового состояния Муниципального Бюджетного Дошкольного Образовательного Учреждения №1 за 2012-2014гг.

Узнай стоимость написания такой работы!

3 Практические мероприятия по улучшению финансового состояния МБДОУ №1 ЗАТО Видяево.

Заключение

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Анализ финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Механизация и автоматизация производственных процессов Механизация промышленного производства какой тип общества

Можно ли построить гостиницу на участке под ИЖС?

Калькулятор процентов онлайн

Как взять автокредит без справок о доходах