МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ ЭКОНОМИИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Комаристой Ксении Николаевны

Анализ системы налогообложения малого предприятия

Зав. кафедрой: д. э.н., профессор

Новосибирск – 2004

Введение.. 3

1.1. Особенности МП в России.. 5

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения.. 10

Глава 2. Модель сравнения эффективности налоговых выплат 22

2.1. Предпосылки модели.. 22

2.2. Модель сравнения эффективности применения лизинга и банковского кредита с точки зрения налогообложения 23

Глава 3. Анализ выбора эффективной системы налогообложения на предприятии малого бизнеса.. 36

3.1. История создания и описание предприятия. 36

3.2. Выбор рациональной системы налогообложения.. 39

Заключение.. 44

Список литературы... 46

Приложения.. 49

Введение

Актуальность работы . В последние годы в России наблюдается большой интерес к малому предпринимательству. Роль МП очень важна в современной экономике, в связи с чем государство направляет большие усилия на развитие и поддержку данного вида бизнеса.

В условиях рыночной экономики огромное внимание стало уделяться проблемам эффективного управления и рационального использования средств компаний, занимающихся тем или иным видом бизнеса. Особенно актуально стала проблема налогообложения.

Также в настоящее время огромный интерес уделяется вопросу управления. К нему можно отнести широкий спектр вопросов, но одним из наиболее актуальных является сочетание нахождения инвестиций за счет разных источников. Учитывая значимость и актуальность данного вопроса, встает необходимость оценить эффективность того или иного источника привлечения ресурсов.

В литературе существует ряд подходов для решения данных проблем, но очень слабо используются экономико-математические методы.

Цель работы. Проведение сравнительного анализа систем налогообложения малого предпринимательства с использованием экономико-математических моделей и их влияния на выбираемый способ инвестирования.

Задачи. 1. Сформулировать проблему и исследовать существующие в литературе подходы к ее решению.

2. Разработать совокупность методов для решения, проанализировать изученные экономико-математические модели.

3. Применить разработанные модели на конкретном предприятии.

Конкретный объект исследования. Реально существующее предприятие пищевой промышленности , в качестве которого выступает предприятие малого бизнеса Новосибирской области , созданное в 2002 году, которое специализируется на выпуске воздушной кукурузы. Но данные этого предприятия были предоставлены для дипломной работы при условии, что они будут представлены в работе таким образом, чтобы однозначно идентифицировать предприятие не представлялось возможным.

Структура дипломной работы обусловлена постановкой задач.

Глава 1. Проблемы малого предпринимательства

1.1. Особенности МП в России

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также некоторых восточно-европейских стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного социально-экономического развития страны задач, таких, как демонополизация , формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды; насыщение рынка товарами и услугами, занятость и самозанятость населения; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики , в том числе и налоговой дисциплины.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в России.

Место и роль малого предпринимательства в цивилизованной рыночной экономике определяются его функциями. В развитых странах МП утвердило себя тем, что:

· производит основную часть ВВП;

· обеспечивает рабочие места для большинства трудоспособного населения;

· осуществляет большую часть всех инноваций, что содействует развитию научно-технического прогресса;

· оказывает непосредственное воздействие на формирование «среднего класса» и тем самым является важнейшим фактором социальной и политической стабильности общества.

В России использование возможностей МП, адекватных перечисленным функциям, пока еще не стало реальным приоритетом государственной политики.

Сегодня в стране имеется около пяти с половиной миллионов субъектов малого предпринимательства - малых предприятий (юридических лиц) и предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также фермерских хозяйств. В целом в данном секторе экономики занято примерно 15 миллионов человек, что составляет 20% от общей численности занятого населения .

Уровень развития малого предпринимательства в России в сравнении с промышленно развитыми странами явно недостаточен. Так, на 1000 жителей нашей страны приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах-членах ЕС - не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург приблизились к уровню Западной Европы: на 1000 жителей этих городов приходится 20 и 23 малых предприятия соответственно.

Общий вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 11%, совокупный вклад в валовое производство продовольствия составляет около 20%. Тем более примечательно, что малые предприятия, удельный вес которых в промышленности составляет 15%, производят 30% общего объема товаров и услуг, в среднем обеспечивают занятость почти 21% работающих.

По прогнозу Минэкономразвития России в ближайшие два-три года в сфере малого бизнеса темпы прироста численности запятых снизятся. Число малых предприятий уменьшится на 2% и к концу 2004 года не превысит 876 тысяч, вклад в ВВП составит не более 10-12%. Малый бизнес уже несколько лет - фактически с середины 1990-х годов - находится в фазе "нулевого роста". Почти та же картина наблюдается и в сфере среднего бизнеса. При сохранении существующих тенденций развитие малого предпринимательства в России все более будет отставать от потребностей рыночной экономики .

Чтобы изменить сложившуюся ситуацию, государство должно построить, и как можно быстрее, новую модель государственной поддержки малого и среднего бизнеса, исходя из того, что он является целью и инструментом развития рыночной экономики и улучшения социального климата, а не побочным или сопутствующим продуктом рыночных отношений.

Задача развития данного сектора должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства . Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная политика в отношении субъектов малого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса.

В ряде литературы проблемы, препятствующие развитию малого предпринимательства, условно разделяют на внешние и внутренние. Внешние в основном связаны с неразвитостью правовой системы, отношений собственности , слабой защищенностью предпринимателя, недостаточной определенностью и непредсказуемостью макроэкономической ситуации, неадекватностью финансовой инфраструктуры и исторически сложившимся монополизмом на многих рынках. Внутренние проблемы - это низкий уровень предпринимательской и менеджерской подготовки, наследие старой структуры.

Из внешних проблем, первоочередная - несовершенство законодательной и нормативно-правовой базы этого вида деятельности . Законодательной основой поддержки малого бизнеса является закон "О государственной поддержке малого бизнеса", принятый в 1995 году. Некоторые положения этого закона устарели, многие до сих пор не имеют достаточной нормативной и правовой базы и потому не действуют, как, например, положение о муниципальном заказе или порядке финансирования программ поддержки предпринимательства.

"Подводные камни" для предпринимателя сплошь и рядом. Считается, что у нас сейчас действует принцип "одного окна": предприниматель хочет начать свой бизнес, идет регистрироваться, сдает документы в окошечко регистрирующего органа, и по прошествии определенного срока ему выдают готовые документы. На самом же деле это не так. Обязательно найдется чиновник, который обнаружит какое-нибудь несоответствие. А у предпринимателя бизнес "горит": например, он уже взял кредит, по которому необходимо платить. Многие проблемы и даже банкротства предпринимателей происходят из-за элементарного незнания законодательства, а именно подзаконных актов: инструкций Центробанка, постановлений и распоряжений российского правительства, местных органов управления , региональных субъектов и так далее. Поэтому любому начинающему бизнесмену очень важно глубоко изучить сферу бизнеса, в которой он собирается работать, получить соответствующие рекомендации от бухгалтеров, аудиторов, консультантов по экономике и управлению, которые помогут, укажут оптимальный путь развития бизнеса . Это позволит преодолеть хотя бы часть "подводных камней". Но для успешной работы необходимо еще многое. В частности, кардинальное улучшение финансовой ситуации в сфере малой экономики.

Также следует обратить особое внимание на финансово-кредитную поддержку малых предприятий, развитие микрофинансирования малого бизнеса. Пока в них практически отсутствует постановка проблемы кредитных перспектив МП. Формирование первоначального капитала для малого бизнеса - проблема номер один.

В развитии малого предпринимательства на местах ключевая роль принадлежит законодательным и исполнительным органам власти.

Одной из задач Совета по поддержке малого предпринимательства при Председателе Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации является определение стратегии и тактики активизации мер поддержки малого и среднего предпринимательства на региональном уровне.

Кроме того, существует еще ряд проблем, в частности - многолетнее противодействие принятию законов о взаимном кредитовании и страховании субъектов малого бизнеса. Банковский кредит должен быть основным источником формирования первоначального капитала, однако на практике это не так. Сегодня в России организации, предоставляющие финансовые услуги предпринимателям, охватывают менее 1% потенциального рынка. Дело в том, что малые предприятия, предполагающие заниматься производственной деятельностью, рассчитывают на долгосрочные разовые кредиты под полное техническое оснащение производства. Банки же в условиях нестабильности, трудностей с реализацией продукции, кризиса неплатежей, инфляции сильно рискуют, предоставляя такие кредиты. Они предпочитают крупных клиентов с государственными гарантиями, играют на ставках кредитов.

Государство должно заинтересовать банки в кредитовании субъектов малого предпринимательства путем субсидирования части процентных выплат по их банковским кредитам. Это привело бы к снижению рисков реализации и уменьшению сроков окупаемости инвестиционных проектов в сфере малого бизнеса, повысив его привлекательность для кредитующих организаций.

Кроме того, существующая в России в настоящее время система предоставления гарантий изначально направлена на оказание поддержки тем хозяйствующим субъектам, которые могут предоставить достаточное залоговое обеспечение, и для большинства субъектов малого предпринимательства является недоступной.

В числе наболевших проблем - значительная налоговая нагрузка, достаточно сложные процедуры ведения учета и представления отчетности, излишнее налоговое администрирование. Непродуманное и поспешное введение единого социального налога вызвало, по существу, двойное налогообложение малых предприятий, уплачивающих налог на вмененный доход. Усиление иррационального налогового пресса привело к еще большему уходу малого бизнеса в "теневую экономику". Доля «теневого» сектора малого и среднего бизнеса составляет, по экспертным оценкам, от 30 до 50% .

Становление и развитие современной налоговой системы обусловлено назревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системе хозяйствования. Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость изменения финансовых отношений и, в частности, создания по сути новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям.

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения

Главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени . К числу актуальных и конъюнктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным, что определило цель и задачи этой работы. Для развития численности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

С 2002 года проходит очередной крупный этап налоговой реформы. Приняты семь глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые из этих глав внесли уточнения и дополнения в давно действующие законы, не изменив их концептуально. Это можно сказать о таких главах, как: 21 «Налог на добавленную стоимость », 22 «Акцизы». Другие главы внесли принципиальные изменения. Так, главой 27 «Налог с продаж» отменен. Главой 24 введен социальный налог, заменивший отчисления в четыре государственных социальных внебюджетных фонда. Особняком стоит 25 глава «Налог на прибыль организаций». Изменился объект налогообложения , порядок определения доходов и расходов. Снизились налоговые ставки. Либерализован порядок отнесения убытков на прибыль будущих периодов. Узаконена нелинейная амортизация имущества. Отменены почти все налоговые льготы. Помимо бухгалтерского учета введен налоговый учет. Есть ряд других существенных изменений. Продолжается законодательная доработка уже вступивших в действие глав Налогового кодекса.

В условиях постоянных налоговых реформ налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Необходимо обеспечить увязку мер поддержки МП с другими направлениями политики реформ, в частности, с приватизацией, конверсией, перестройкой налогово-бюджетной системы, мерами социальной защиты населения и пр. .

В частности в основу оценки политики государственной поддержки МП и ее эффективности должен быть положен принцип: уменьшение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и предоставления отчетности. Введение "налоговых каникул" на первые два-три (адаптационные) года работы для вновь созданных субъектов малого предпринимательства, прежде всего, в сфере производства и инноваций.

Принятые законодательные акты по вопросам налогообложения малого предпринимательства (ФЗ от 01.01.2001 г. , ФЗ от 01.01.2001 г.) оказались неадекватными существующим проблемам МП в этой области. Кроме того, введенные с 01.01.2003 г. новые главы Налогового кодекса РФ не решили должным образом проблемы налогообложения МП, не повлекли ощутимого снижения налоговой нагрузки, упрощения процедур взимания налогов, ведения налогового учета и отчетности. Более того, оказалась ликвидированной хорошо зарекомендовавшая себя патентная система уплаты налогов индивидуальными предпринимателями . Очевидно, в налоговое законодательство должна быть включена норма, обеспечивающая субъектам МП право выбора схемы налогообложения между упрощенной системой, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общей системой налогообложения.

Наряду с совершенствованием федерального налогового законодательства в развитии нуждается региональная нормативная правовая база по вопросам налогообложения МП. Далеко не всегда в субъектах РФ своевременно принимаются соответствующие законодательные акты. Порой эти акты вступают в противоречие с федеральным законодательством.

Изменения, внесенные в Федеральный закон от 01.01.2001г. «О финансовой аренде (лизинге)», снимают противоречия между трактовкой лизинга, изложенной в Гражданском кодексе, и настоящем Законе. Внесение поправок в Закон – это важный шаг на пути к созданию стабильной и однозначно понимаемой всеми законодательной базы, это будет стимулировать развитие лизинга в России и способствовать привлечению как российских, так и иностранных инвестиций в данный сектор.

Так же была проведена работа над совершенствованием главы 25 «О налоге на прибыль » Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет вопросы, связанные с лизинговой деятельностью. Введено понятие «амортизации» (одно из ключевых понятий лизинга) .

Отношения в налоговой сфере являются важнейшим элементом государственного регулирования поддержки и развития малого предпринимательства. Высокая налоговая нагрузка лишает малый бизнес возможности своевременно формировать необходимый запас оборотных средств , отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств.

Вместе с тем, неожиданно для предпринимателей, был принят Федеральный закон от 01.01.01г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Данные изменения в Федеральном законе предусматривают исключение из состава ЕНВД платежей в государственные внебюджетные фонды (составляющие ранее 25% от ЕНВД). Одновременно с этим ставка ЕНВД снижена с 20% до 15%, а плательщики ЕНВД становятся плательщиками ЕСН на общих основаниях .

В результате, с 1 января 2002 года возросло налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства. Возмущение и протесты предпринимателей вынудили Правительство и законодателей отменить этот непродуманный акт, нанесший серьезный урон доверию к власти со стороны предпринимателей.

24 июля 2002 года принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий введение новых глав Налогового кодекса Российской Федерации 262 «Упрощенная система налогообложения» и 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», в соответствии с которыми:

переход к упрощенной системе налогообложения (так же как и возврат к общему режиму налогообложения) осуществляется в добровольном порядке организациями и индивидуальными предпринимателями с ограниченной доходностью и численностью работников (доход не должен превышать 15 млн. руб. за налоговый период, численность работников не более 100 человек, стоимость амортизируемого имущества – до 100 млн. руб. Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (особые условия для организаций инвалидов). Существенно расширен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (п.1 ст. 34616);

налоговая ставка единого налога при применении упрощенной системы налогообложения снижена до 6%, если объектом налогообложения являются доходы, до 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, а также плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты ряда налогов и сборов: налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость , налога с продаж, налога на имущество организаций, налога на имущество (для индивидуальных предпринимателей в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Налогоплательщики этих систем налогообложения вместо единого социального налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (14% фонда оплаты труда, которые можно будет вычесть из суммы налога, исчисленного за соответствующий налоговый период не более 50% от суммы исчисленного налога).

Для плательщиков ЕНВД с 1 января 2002 года отменена обязанность по уплате ЕСН и представляется возможность в 2002 году уменьшить сумму единого налога (не более чем на 35%) за соответствующий налоговый (отчетный) период на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплаченные налогоплательщиками в 2002 году суммы по ЕСН подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды из ЕНВД .

Вместе с тем, предпринимательское сообщество считает, что применение данного федерального закона не решило должным образом проблемы налогообложения малого бизнеса и не повлекло ощутимого снижения налоговой нагрузки.

Одна из серьезных проблем правового обеспечения предпринимательской деятельности состоит в многочисленности ведомственных нормативных актов , в расширительном толковании норм федеральных законов, что приводит не только к извращению первоначального содержания федеральных законов, но и неоднократному дублированию одних и тех же функций государственного контроля различными министерствами и ведомствами.

В настоящее время не существует единой базы по нормативным актам, издаваемыми ведомствами. Зачастую, нормативные акты разных ведомств устанавливают противоположные требования, удовлетворить которые на практике невозможно. Мнение предпринимательского сообщества при разработке таких актов как правило не анализируется и не учитывается.

С переходом к рыночной системе отношений, единственной доходной частью бюджета явились налоговые поступления. Становление налоговых ставок происходило в течение практически всего последнего десятилетия. В течение всего этого времени имели место опасные просчеты. Колебания ставок то вверх, то вниз, что в итоге приводило к печальным финансовым последствиям.

«Понятие оптимизации налоговых платежей, широко распространенное в западных странах, достаточно ново для российской экономики. Оно почти не разработано отечественной экономической мыслью. Более того, оптимизацию налогов у нас нередко путают с незаконной минимизацией налогов, с уклонением от налогообложения, хотя эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговой нагрузки, на наш взгляд, является важнейшей задачей экономической науки и в целом государства. Политическая зрелость состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, то есть практически всего активного населения, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая тем самым перспективные потребности государственного бюджета , а отнюдь не в том, чтобы, максимизируя налоговые поступления, обеспечить сиюминутные бюджетные потребности, как, к сожалению, нередко происходит на деле.» .

В экономической литературе также встречается еще одна методологическая ошибка. Оптимизацию налогов в масштабе предприятия или фирмы зачастую отождествляют с минимизацией налогов. Это неверно в принципе. Дело в том, что сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению уплаты других налогов или сборов. Подобно тому, как в масштабе государства или региона увеличение одних налогов может привести к снижению поступлений от других налогов и даже к общему сокращению доходов бюджета.

Отсюда следует, что государству выгодно иметь оптимально функционирующую налоговую систему. А организациям целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, а построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов применением методов налогового планирования.

Недаром в ряде случаев, имеющих место отнюдь не только в России, но и в Германии, во Франции, некоторых других странах, предприятия, имеющие налоговые льготы в виде освобождения от налога на добавленную стоимость (обычно это организации малого бизнеса), отказываются от них. Дело в том, что, не уплачивая налог, они не получают соответственно прав на его возмещение и не получают преимуществ в конкурентной борьбе. Что имело место и в процессе выбора системы налогообложения, исследуемого мною предприятия. Выбрав изначально упрощенную систему налогообложения, руководитель предприятия столкнулся с проблемой нежелания с ним сотрудничать крупных магазинов, которые в данном случае сами должны были нести издержки по оплате НДС. Естественно, что данный фактор явился решающим и система налогообложения с упрощенной была заменена на общую.

Еще одним очень важным элементом налоговой политики предприятия является анализ привлекающихся денежных средств с точки зрения эффективности налогообложения. В частности, в своей работе я проведу анализ использования банковского кредита и лизинга для расширения производства с позиции уменьшения налоговых выплат.

Получивший широкое признание за рубежом в качестве одной из эффективных форм инвестиционной деятельности финансовый лизинг по ряду объективных причин становится все более популярен в России. В настоящее время практически все отечественные организации функционируют в условиях дефицита свободных денежных средств. Несмотря на крайнюю необходимость модернизации производственных фондов, хозяйствующие субъекты, как правило, не могут без отрицательных последствий изъять из оборота средства, необходимые для замены устаревшей техники. Использование же технологии финансового лизинга позволяет организациям провести техническое перевооружение за счет будущих доходов, существенно не ухудшая свое текущее финансовое состояние. Кроме того, относительно благоприятный режим налогообложения и значительная свобода договорных отношений между субъектами лизинговых отношений делают финансовый лизинг еще более привлекательным для российских предприятий. Одновременно финансовый лизинг является одним из способов поддержания российских производителей оборудования и гарантированного сбыта их продукции.

Рост лизингового бизнеса в России обусловил появление и развитие такого направления в отечественном финансовом анализе, как анализ эффективности лизинговых операций, направленного на обоснование решений об использовании лизинговых схем, изучение условий реализации лизинговых проектов, выявление и оценку факторов, оказывающих влияние на конечные результаты лизинговых сделок для всех субъектов лизинговых отношений.

Важность оптимизации налоговой системы страны осознавалась при образовании в 1990 г. Государственной налоговой службы России. Тогда ей было вменено в обязанность контролировать поступление налогов в бюджетную систему , обеспечивая их полную и своевременную уплату. Совершенно очевидно, что полное и своевременное поступление налогов в бюджеты всех уровней ничего общего не имеет с максимизацией налогов. Речь идет о строгом следовании налоговому законодательству и его неукоснительном исполнении. Но с течением времени задачи, которые выдвигают Правительство и Министерство финансов перед налоговой службой, стали меняться. Происходило это исподволь, незаметно и неформально. Ибо формально задачи остаются прежними. А фактически налоговая служба стала в государстве органом, ответственным за исполнение доходной части бюджета. Сначала федерального, а затем - региональных и местных. Появились задания по сбору налогов. Сначала это была вполне естественная и обоснованная форма налоговых прогнозов. Затем прогнозы стали превращаться в задания, притом все более и более жесткие и уже не рыночные, а ничем не отличавшиеся от плана со всеми его компонентами, включая премирование, лишение премий, административные взыскания и прочие атрибуты. Заботу о законности заменила забота о выполнении задания. Естественно, что отсюда возникла тенденция к максимизации налогов, к стремлению увеличить не всегда обоснованно доначисления и финансовые санкции .

Таким образом, необходим четкий инструментарий, с помощью которого можно решать ряд сложных проблем, возникающих как перед государством, так и перед предпринимателями. Таким инструментом могут выступать экономико-математические модели, которые в свою очередь позволяют проанализировать эффективность различных методов, в т. ч. методов налогового анализа, относительно их применения на практике.

Следует отметить, что в нашей стране уже в течение последних двух десятилетий достаточно активно используются экономико-математические модели для анализа систем налогообложения. Налоги являлись экзогенным параметром в модели деятельности предприятий различной степени сложности. Так можно привести модели, .

В Новосибирском Государственном Университете под руководством д. т.н., профессора была разработана экспертная система (ЭС) анализа основных экономических показателей предприятия, в т. ч. налогового и финансового планирования. Для ее построения была выбрана экспертная оболочка INTEREXPERT, основанная на правилах и содержащая все необходимые элементы экспертной технологии.

ЭС функционировала в рамках автоматизированной системы анализа хозяйственной деятельности предприятий. Назначение ЭС состояло в оказании помощи при разработке вариантов финансового плана предприятия с учетом фактически достигнутых результатов за прошедший (отчетный) период и тенденций изменения экономической ситуации. ЭС анализировала созданные пользователем варианты плана на основе экспертных оценок, содержащихся в базе знаний, и сообщала пользователю, в каких показателях обнаружены отклонения от экспертных оценок, а также итоговые значения коэффициентов степени неуверенности (КСН) этих показателей .

Вместе с тем как быстрое обновление систем налогообложения, так и новые проблемы, связанные с появлением и функционированием МП в России, появление новых форм инвестирования (лизинг и др.) делают актуальной задачу творческого использования разработанной методологии экономико-математического сравнительного анализа систем налогообложения, с учетом новых условий и особенностей действия субъектов хозяйствования разных отраслей.

Это направление получило дальнейшее развитие в 90-е годы, когда неоднократно предпринимались попытки использовать количественные методы для оценки влияния систем налогообложения на деятельность предприятий разных уровней и иерархий.

Огромная роль экономико-математических моделей заключается в том, что они позволяют определить эффективность того или иного метода еще до внедрения на практике.

В частности, хотелось бы отметить, что существует довольно много работ в литературе, посвященных ЭММ. В качестве примера можно привести модели, посвященные анализу влияния налогов. Выпускается специальный журнал «Экономико-математические методы», в котором находится большое количество работ посвященных анализу налогообложения. В частности сюда можно отнести статью Е. Н Егоровой, Ю. А Петрова «Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах» , статью «Воспроизводственный цикл и налоговое бремя» .

Глава 2. моделирование влияния систем налогообложения на деятельность малого предприятия.

2.1. Предпосылки модели

В качестве инструментария была выбрана экономико-математическая модель, разработанная д. э.н. . Таким образом, были более детально промоделированы особенности МП.

В данной главе сравниваются два варианта инвестирования (лизинг и банковский кредит) с точки зрения налогообложения.

Технология реализации лизингового проекта предполагает в качестве первой стадии его жизненного цикла детальное аналитическое обоснование решения о заключении договора финансового лизинга с лизинговой компанией. В большинстве случаев наиболее доступными способами приобретения дорогостоящего оборудования для организации являются финансовый лизинг и покупка оборудования за счет заемных средств . Перед хозяйствующим субъектом ставится задача определения более экономичного варианта замены техники на основе того или иного критерия оценки. В качестве одного из вариантов решения поставленной задачи мы предлагаем методику сравнительного анализа расходов предприятия при приобретении имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга.

Законодательной основой разработки методики являются Закон РФ «О лизинге» от 29.10.98 , Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 000 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 01.07.95 № 000, Налоговый Кодекс РФ, Закон РФ «О налоге на имущество предприятий » от 13.12.91 № 000-1, Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 000-1 .

Проведение сравнительного анализа на основе предлагаемой методики осуществляется на основе данных, содержащихся в бизнес-планах организаций, приказах об учетной политике, проектах кредитных договоров и договоров финансового лизинга. Кроме того, в виду перспективной направленности анализа для достижения более точных результатов рекомендуется использование информации о макроэкономических тенденциях, предоставляемой специализированными информационными агентствами.

Применение методики сравнительного анализа приобретения имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга проиллюстрировано нами на следующем примере.

Малаги и аалитшса

АНАЛИЗ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Н. П. ЛЮБУШИН,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой антикризисного управления E-mail: [email protected]

Р. Я. ИВАСЮК,

аспирант кафедры антикризисного управления

E-mail: [email protected] Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского

Статья посвящена анализу существующих систем налогообложения, направленных на оптимизацию налоговых режимов для предприятий малого бизнеса. Проведен сравнительный анализ существующих систем за рубежом и в современной России. Представлены основные налоговые льготы для предприятий малого бизнеса в различных странах и России. Проведена характеристика специальных налоговых режимов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации (РФ). Выявлены преимущества и недостатки налоговых режимов, направленных на оптимизацию налогообложения малого бизнеса.

Ключевые слова: система, налог, бизнес, оптимизация.

Мировой финансовой кризис обострил проблемы налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Льготы служат инструментом снижения налогового бремени для налогоплательщиков - малых предприятий, стимулируют развитие предприятий, ведут к соблюдению налогового законодательства, повышая доход бюджетов всех уровней.

Мировой опыт показывает, что использование особых режимов налогообложения, как отражено в табл. 1, преследует различные цели. Различны и

обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению, - в странах различаются традиции уплаты налогов, налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, степень коррумпированности властей.

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется, главным образом, в двух направлениях:

издержки законопослушания для малого предприятия с большей вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями в основном для собственных целей; можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налога для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов (например, амортизации) у малых предприятий меньше.

Таблица 1

Особые режимы налогообложения зарубежных стран

Критерий

Величина критерия

Условия перехода

Примечания

Франция, Бельгия

Совокупный годовой оборот

Предприятия, продающие товары, - не более 500тыс. евро. Предприятия, оказывающие услуги, - не более 150тыс. евро

Предприятие предоставляет информацию по итогам прошедшего года о закупках, продажах, стоимости запасов на конец отчетного периода, количестве занятых, сумме выплаченной заработной платы, количестве автомобилей, которыми владеет плательщик. На основании этого администрация согласовывает сумму налога

Период применения особого режима налогообложения: два года (Франция) и три года (Бельгия)

Устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия

Не ограничен

Предприятие представляет информацию о наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и т.д.)

Объем выручки

Не более 3 ООО налоговых единиц

Предоставление информации о полученной выручке за три предшествующих года

Оценка средней доходности факторов производства (обладающих малой эластичностью замещения)

Зависит от вида экономической деятельности

Экспертная оценка доходности факторов производства и некоторая взвешенная оценка факторов производства при условии вида деятельности, попадающего по вмененные налоги

Налогооблагаемый доход

Не более 200 ОООдолл.

Контролируемые канадцами частные корпорации

Великобритания

Ежегодный доход

10 %-до 1 520 фунтов стерлингов.

22% - от1 521 до 28 400 фунтов стерлингов. 40 %- свыше 28 400 фунтов стерлингов

Простая налоговая декларация, подтверждающая ежегодный доход

Годовая налогооблагаемая прибыль

До 50 ОООдолл. - 15%. От 50 ОООдо 75 ОООдолл.-25%.

От 75 ОООдо 10 000 000

долл. - 34 %.

Свыше 10 000 000 долл. -

Подтвердить величину полученной прибыли за налоговый период

Отсутствуют какие-либо особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения

Голландия

Налогооблагаемый доход

Для предприятий: не более 25 000 евро - 30%;

более 25 000 евро - 35%.

Для индивидуальных предпринимателей: менее 44 000 евро - вычитается 6 000 евро; превышает 50 000 евро - вычитается 4 000 евро

Подтверждение налогооблагаемого дохода за отчетный период

Поощряется научно-исследовательская деятельность предприятий: в том случае, если компания принимает на работу сотрудника для проведения НИОКР, то она получает право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. Объектом особого льготного налогообложения являются вновь создаваемые предприятия

Окончание табл. 1

Страна Критерий Величина критерия Условия перехода Примечания

Швеция Годовой доход Менее 110 ООО долл. - могут подавать налоговую декларацию только раз в год, а не ежемесячно, как предприятия с большим доходом Налоговая упрощенная декларация, подтверждающая годовой доход Особых налоговых режимов для малых и средних предприятий нет. Налоговое законодательство построено по принципу нейтральности, в соответствии с которым ко всем предприятиям, независимо от их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения

Пониженные ставки налогообложения для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге, Великобритании и США. Швейцария использует прогрессивное налогообложение дохода корпораций. В Канаде контролируемые канадцами частные корпорации получают налоговую скидку, которая уменьшает федеральный налог на доходы на 16%, если их годовой налогооблагаемый доход от деятельности не превышает 200 ООО долл.

В ряде развитых стран традиционно применяется особый режим налогообложения малого бизнеса. Во Франции для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога (500тыс. евро для предприятий, продающих товары, и 150тыс. евро для предприятий, оказывающих услуги), применяется контрактный налог (или forfait). Для применения контрактного налога налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, число занятых, сумма выплаченной заработной платы, число автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает контрактный налог, который предполагается оценить как доход, который предприятие может производить. Нетрудно видеть, что информация, которая предоставляется плательщиком, требует ведения значительного числа записей и, по существу, содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики вида деятельности,

затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованные суммы применяются два года - текущий и последующий. Они могут отличаться для этих лет, и суммы для второго года могут быть распространены на один год или несколько последующих лет.

Налогоплательщик может выбрать обычный учет дохода взамен метода контрактного налога, но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами.

Подобный подход применяется в некоторых других странах. В Бельгии налоговые органы могут заключить соглашение с налогоплательщиком о вмененном налогообложении, которое сохраняет действие в течение последующих трех лет. Применение метода ограничено налогоплательщиками, не способными вести надлежащего учета.

В Израиле применялся налог, основанный на вменении по косвенным признакам ^асИвЫу, впоследствии замененный на 1аёгШт). Он базируется на различных факторах, в наличии которых можно убедиться и которые разрабатываются для конкретных видов деятельности. Например, рестораны могут облагаться на основе размещения, числа мест, средних цен пунктов меню. Цель - определить чистую прибыль. Налог по косвенным признакам включает элементы соглашения между налогоплательщиками и налоговыми органами, но соглашение о налоге по косвенным признакам вообще (о котором договариваются с представителями отрасли), а не по его применению к конкретному плательщику.

Хотя общий подход к налогу по косвенным признакам подобен контрактному налогу, его юридический статус в Израиле отличается от статуса контрактного налога во Франции. Он не был особо санкционирован в законе, кроме предусмотрен-

ных общих полномочий облагать по усмотрению администрации. С тех пор как он был введен, налогоплательщики практически полагались на него, не ведя или не раскрывая достаточного учета, в ситуациях, охватываемых налогом по косвенным признакам, особенно когда в результате возникали преимущества для плательщика.

Существование системы налога по косвенным признакам не освобождало плательщиков от обязательства вести адекватный учет, на практике плательщики не наказывались за его отсутствие, что приводило к возможности налогового планирования путем выбора той или иной методики налогообложения самим предприятием в зависимости от соотношения фактически получаемого дохода и среднего для данного видадеятельности. При рассмотрении случаев с налогообложением на базе налога по косвенным признакам суды полагали, что налогообложение может быть изменено судом, если плательщик мог показать, что оно было произвольным в конкретном случае.

Другое важное отличие израильского налога по косвенным признакам от контрактного налога состоит в том, что последний применяется только к плательщикам с оборотом ниже определенных сумм, а в налоге по косвенным признакам оборот не ограничен.

В ряде случаев основной целью вмененного налогообложения является уменьшение возможности ухода от налогообложения. В таких случаях вводятся минимальные налоги, часто наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например, Италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности.

В развивающихся странах у малых предприятий и у налоговых органов существуют дополнительные проблемы, в частности связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью налоговой администрации. В этом случае использование малым предприятием обычных декларативных систем учета порождает столь значительные издержки законопослушания, что стимулирует уход в теневую деятельность. Полагают, что в этих случаях разумное использование вмененных методов может расширить налоговую базу за счет увеличения числа налогоплательщиков и их платежей и может уменьшить уклонение от налогообложения - все это при относительно низких административных издержках . В тех случаях, когда существует опасность произвола налоговых властей, устанавливается право выбора между вмененным нало-

гообложением и традиционной системой уплаты налогов.

В Чили налогоплательщик, чья выручка не превышает 3 ООО налоговых единиц1 в год (в среднем за последние 3 года), имеет право выбрать специальный режим. По специальному режиму распределенный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход - по прекращении деятельности или по окончании специального режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акционерного капитала, пока он не изъят или не распределен. Изъятые или распределенные доходы облагаются налогом FCT (First Category Tax, налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при налогообложении этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие деятельность на улицах, платят фиксированный налог ежегодно (половину месячной налоговой единицы) вместе с муниципальной платой за лицензию. Продавцы газет облагаются ежегодным налогом, равным 0,5 % от суммы их продаж.

Из данных табл. 1 видно, что большинство стран применяют льготы к деятельности малых предприятий. В разных странах эти льготы различны, в одних ограничиваются уменьшением отчетных периодов, в других применяются льготные ставки по налогообложению, но правительства этих государств объединены особым отношением к малому бизнесу.

Налоговая система современной России за двадцать лет существования соединила в себе элементы налогов различных стран, но в целом системы налогообложения, применяемые малыми предприятиями, приближены к странам Европейского Союза. В России, так же, как и во многих зарубежных странах, установлен пороговый режим дохода малого предприятия. Российская упрощенная система общими чертами похожа на французский налог по косвенным признакам и израильский контрактный налог. Единый налог на вмененный доход аналогичен итальянскому минимальному вмененному налогу по видам деятельности.

На сегодняшний день федеральное налоговое законодательство РФ не использует терминов «малое предпринимательство», «малые предприятия», «малый бизнес», тем самым не выделяя субъектов малого предпринимательства в качестве особой

1 Налоговая единица в Чили - некоторая величина в денежном выражении, регулярно индексируемая и применяемая для целей налогообложения.

категории налогоплательщиков, прежде всего в отношении тех или иных льгот. При этом в налоговом законодательстве введены понятия «общий налоговый режим», «специальный налоговый режим». Такое деление налоговых режимов в отечественной системе налогообложения условно можно рассматривать как альтернативные варианты налогообложения для субъектов малого предпринимательства, использование которых может снизить налоговую нагрузку для налогоплательщиков - малых предприятий. Каждый из этих режимов обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств. Вместе с тем каждый из них опирается на единую методическую базу, основой которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. В зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется базадля налогообложения.

Субъект малого предпринимательства самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, самостоятельно приспосабливает реестры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующихусловий :

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей его ведение на основе принципа начисления и двойной записи;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетныхдокументов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Общий налоговый режим предусматривает то, что субъекты малого предпринимательства уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, установленные Налоговым кодексом РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы;

налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организации; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог;

налог на имущество физических лиц. Данная классификация налогов и сборов по уровням бюджетной системы РФ носит исчерпывающий характер, но это не означает, что предприятие обременено всеми этими налогами. Все зависит от сферы деятельности, имущества, принадлежащего субъекту предпринимательства. Например, юридическое лицо, не обладающее земельными участками или транспортными средствами, не обязано платить земельного или транспортного налога.

Общая система налогообложения - это именно тот налоговый режим, на который попадает практически каждое предприятие сразу после регистрации, если не изъявит желания перейти на специальный налоговый режим, т. е. не подаст заявления о переходе на специальный налоговый режим. Особенностью деятельности малых предприятий в условиях общего налогового режима является уплата налога на добавленную стоимость (НДС). Данный налог платят все организации, за исключением тех, у которых сумма выручки за квартал не превышает 2 млн руб. без учета НДС. Для освобождения от уплаты НДС субъекту малого предпринимательства необходимо в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не реализовывать подакцизных товаров (алкоголь, табачные изделия и т.д.), а также не вести деятельности, связанной с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Данную норму можно считать своеобразной льготой по уплате НДС, связанной с упрощением документооборота (не выставляются счета-фактуры, не ведутся книги покупок и продаж), в то же время ограничение по выручке не позволяет расти, увеличивать рентабельность, так как превышение установленного лимиты выручки в 2 млн руб. возвращает предприятие к уплате НДС. Данная льгота используется предприятиями, которые реализуют товары, работы или услуги населению, ведь в этом случае НДС является наценкой на стоимость данной продукции, работ, услуг. Если же организация работает с крупным предприятием, то отказываться от уплаты НДС нецелесообразно, так как бремя уплаты НДС полностью ляжет на покупателя.

Еще одной особенностью деятельности субъекта малого предпринимательства в условиях общего режима налогообложения является уплата налога на прибыль. Применительно к данному

налогу законодатель использует критерий суммы выручки в размере 1 млн руб., что позволяет налогоплательщикам уплачивать налог поквартально, а не по итогам месяца, как это предусмотрено для предприятий, выручка которых превышает установленное ограничение.

Необходимо выделить основное различие между малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения. Данное различие заключается в том, что индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц в размере 13 % от полученной выручки, а не налог на прибыль в размере 20%, и единый социальный налог по ставке 13 %, в итоге индивидуальному предпринимателю приходится платить 23 %.

Особый режим налогообложения для поддержки малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка. Поддержка малого предпринимательства позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице.

К специальным налоговым режимам законодатель относит:

упрощенную систему налогообложения (УСН);

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН); систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Большинство субъектов малого предпринимательства облагается налогами по общепринятой системе, т. е. они уплачивают действующие налоги всех видов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам). По последним оценкам, численность малых предприятий, работающих по этой системе, составляла около 500тыс., численность индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица - около 2,5 млн чел. По упрощенной системе работает только 50 тыс. малых предприятий (или около 6 % от числа всех зарегистрированных малых предприятий) и 110 тыс. индивидуальных предпринимателей (или всего 3 %их общего числа) .

В табл. 2 приведены характеристики специальных налоговых режимов с использованием систематизированных данных, приведенных И. А. Емельяновым .

Характеристика Субъект малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единым сельскохозяйственный налог

Условия перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Выручка за 9 мес. не превышает 15 млн руб. Средняя численность работников не превышает 1 00 чел. Неиспользование систем налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Отсутствие деятельности по производству подакцизных товаров, добыче и реализации полезных ископаемых, а также деятельности, связанной с игорным бизнесом. Отсутствие филиалов, представительств; неведение банковской и страховой деятельности, деятельности на рынке ценных бумаг. Отсутствие участия в уставных капиталахдругих организаций. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб. Решение представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НКРФ Является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Отсутствует деятельность по производству подакцизных товаров

Таблица 2

Специальные налоговые режимы применительно к субъектам малого предпринимательства

Продолжение табл. 1

Способ перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Добровольно-уведомительный Обязательный Добровольно-уведомительный

Порядок перехода на налоговый режим Юридические лица. ПБОЮЛ Для действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрациив срокс 01.10 по 30.11 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления на переход в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе Обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления облагаемой единым налогом деятельности, подав соответствующее заявление в срок не позднее пяти дней с начала осуществления своей деятельности Для действующих - подача заявления в налоговый орган по месту регистрации в срок с 20.10 по 20.12 года, предшествующего году перехода на данный налоговый режим. Для вновь зарегистрированных - подача заявления о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Условия применения налогового режима Юридические лица. ПБОЮЛ Доход в течение года не должен превышать 20 млн руб. Данная сумма корректируется на коэффи-циент-дифлятор, устанавливаемый ежегодно Правительством РФ с учетом инфляции. Выполняются все условия перехода на налоговый режим Доля реализованной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 %

Неприме- няемые налоги Юридические лица Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН Налог на прибыль. НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество. ЕСН

ПБОЮЛ Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности). ЕСН Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности). НДС (за исключением НДС по ввозимым на территорию РФ товарам). Налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) ЕСН

Уплачиваемые налоги Юридические лица. ПБОЮЛ Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю Единый налог (взамен не применяемых). Взносы на обязательное пенсионное страхование. Транспортный налог. Налог на землю

Возможность применения нарядус другими налоговыми режимами Юридические лица. ПБОЮЛ При переходе на ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности УСН может использоваться по иным видам деятельности В отношении видов деятельности, не переведенных на ЕНВД, могут применяться общий налоговый режим и УСН

Продолжение табл. 1

Характеристика Субъект малого предприни- Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единым сельскохозяйственный налог

мательства

Объект Юридичес- Доходы или доходы минус расходы Вмененный доход, под ко- Доходы минус расходы

налогооб- кие лица. торым понимается потен-

ложения ПБОЮЛ циально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода

Порядок Юридичес- Добровольно-заявительный, - -

выбора кие лица. объект указывается в заявлении

объекта ПБОЮЛ в налоговый орган о переходе на

налогооб- налоговый режим

Ставки Юридичес- 6 %- если объектом налогообло- 15 %от вмененного дохода 6%

налога кие лица. ПБОЮЛ жения являются доходы. 15 % - если объектом налогообложения является доходы минус расходы

Возмож- Юридичес- Не ранее чем через три года с мо- - Вправе перейти на общий

ность кие лица. мента перехода на УСН режим налогообложения с

изменения ПБОЮЛ начала календарного года,

объекта уведомив об этом налоговый

налогооб- орган по месту жительства

ложения не позднее 15 января года, в котором предприятие предполагает перейти на общий режим налогообложения

Состав Юридичес- Доходы от реализации, определя- Доходы определяются в со- Доходы от реализации, опре-

доходов кие лица. емые в соответствии со ст. 249 НК ответствии с требованиями деляемые в соответствии со

ПБОЮЛ РФ. общей системы налогооб- ст. 249 НКРФ.

Внереализационные доходы, опре- ложения гл. 25 НК РФ Внереализационные доходы,

деляемые в соответствии со ст. 250 определяемые в соответс-

НК РФ твии со ст. 250 НК РФ

Состав Юридичес- Исчерпывающий перечень расхо- Расходы определяются в Исчерпывающий перечень

расходов кие лица. дов указан в ст. 246.16 НК РФ соответствии с требования- расходов задан ст. 246.5 НК

ПБОЮЛ ми общей системы налогообложения гл. 25 НК РФ РФ

Порядок Юридичес- Доходы признаются по факту В соответствии с требо- Доходы признаются по фак-

признания кие лица. поступления денежных средств на ваниями общей системы ту поступления денежных

доходов ПБОЮЛ счета в банках или кассу (кассовый метод) налогообложения средств на счета в банках или кассу (кассовый метод)

Порядок Юридичес- Расходы признаются по факту их В соответствии с требо- Расходы признаются по фак-

признания кие лица. фактической оплаты ваниями общей системы ту их фактической оплаты

расходов ПБОЮЛ налогообложения

Требования Юридичес- Ведение налогового учета доходов Ведение бухгалтерского Ведение бухгалтерского

к ведению кие лица. и расходов (независимо от выбора учета в общем порядке в со- учета в общем порядке в со-

учета ПБОЮЛ объекта налогообложения) в книге ответствии с законодательс- ответствии с законодательс-

учета доходов и расходов твом о бухгалтерском учете твом о бухгалтерском учете

Налоговый Юридичес- Налоговый период - 1 год. Квартал Налоговый период - 1 год.

и отчетный кие лица. Отчетный период - квартал, полу- Отчетный период - полу-

период ПБОЮЛ годие, 9 мес. годие

Определе- Юридичес- Доходы (Д): ЕЕ= Дх 0,06. ЕЕ"= БДх 0,15 = ЕЕ= (Д-Р) 0,06.

ние суммы кие лица. Доходы минус расходы (Д-Р): = (БДх ФЕх Кх х К2) 0,15.

единого ПБОЮЛ: ЕЕ=(Д- Р) 0,15

налога (ЕЕ)

* ВД - вмененный доход.

БД - базовая доходность, условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Величина БД установлена ст. 346.29 НК РФ применительно к различным видам деятельности.

ФП - физический показатель - количественная характеристика, отражающая масштабы деятельность предприятия, на величину которой корректируется базовая доходность. Данные показатели установлены ст. 346.29 НК РФ применительно к различным видам деятельности.

Окончание табл. 1

Характеристика Субъект малого предпринимательства Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Единый сельскохозяйственный налог

Порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет (ЕН) у упл7 Юридические лица. ПБОЮЛ Доходы: ЕНуш1 =ЕН-ПС- ПВН, где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >£#0,5. г упл " Доходы минус расходы: ЕН ш = (Д - Р) 0,15. ЕслиЕН < Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >ЕНх 0,5 г упл " ЕН= (Д-Р) 0,06

Срок уплаты единого налога Юридические лица. ПБОЮЛ Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и не позднее 31 марта года, следующего за истекшем налоговым периодом

Срок предоставления налоговых деклараций Юридические лица. ПБОЮЛ Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 20 числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Прекращение действия налогового режима Юридические лица. ПБОЮЛ Добровольно-уведомительный порядок в форме подачи уведомления в налоговый орган в срок не позднее 15января года, с начала которого организация переходит на иной режим налогообложения. Обязательный порядок в случае нарушения одного из условий применения УСН. Осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено нарушение одного из условий Решение представительных органов муниципаль-ныхрайонов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренной ст. 346.26 НК РФ Добровольно-уведомительный порядок

Основным преимуществом «специальных налоговых режимов» перед «общей системой» является количество уплачиваемых налогов. Вместо четырех налогов предприятие, применяющее специальный налоговый режим, рассчитывает только один. При этом расчет единого налога достаточно прост. Из этого преимущества вытекает и еще одно - субъекту, применяющему «специальный налоговый режим», нужно представлять

в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну, т. е. объем налоговой отчетности значительно снижается. Кроме того, предприятие не представляет в налоговую службу и традиционной финансовой отчетности - баланса с прилагаемыми формами.

К преимуществам «специальных налоговых режимов» по сравнению с общей системой следует отнести простоту налогового учета. Нало-

гоплательщик, применяющий «общую систему налогообложения», обязан вести налоговый учет по налогу на прибыль организации, по НДС и по ЕСН. Хозяйствующий субъект, применяющий «специальный налоговый режим», ведет налоговый учет только по одному налогу Очевидным преимуществом является возможность выбора объекта налогообложения. Упрощенная система налогообложения - единственный налоговый режим в налоговом законодательстве России, при применении которого налогоплательщик сам решает, как он будет уплачивать налог: с полученного дохода или с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. В данном случае льготный налоговый режим предназначен прежде всего для «маленьких» субъектов предпринимательской деятельности.

Данные, приведенные в табл. 2, позволяют в первую очередь сравнить системы налогообложения таких субъектов малого предпринимательства, как ПБОЮЛ и юридические лица. Из данных табл. 1 видно, что эти различия незначительны и носят лишь формальный характер, во всех видах «специальных налоговых режимов» основные параметры (порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определение суммы единого налога) определяются одинаково. В табл. 1 показаны отличительные параметры «специальных налоговых режимов» между собой. Показаны отличия условий перехода на той или иной налоговый режим, разграничены налоговые ставки и объекты налогообложения.

Ресурсный центр малого предпринимательства по заказу Торгово-промышленной палаты РФ провел анализ эффективности и практики применения российскими предпринимателями одного из «специальных режимов налогообложения» - упрощенной системы налогообложения, законодательно введенной с 2003 г. Обобщая их выводы, отметим:

упрощенная система налогообложения стала часто используемым режимом налогообложения для бизнеса. Это подтверждает как официальная статистика, так и опросы предпринимателей. Итоги исследования демонстрируют необходимость корректировки основных критериев применения УСН - величин дохода, позволяющих применять этот режим. Такой вывод согласуется с мнением представителей предпринимательского сообщества и объединений предпринимателей, неоднократно высказывавшихся об этом. За последние 5 лет

произошел трехкратный рост числа платель-щиковУСН (с 692 до 1 602тыс.); в условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает использовать различные способы ухода от уплаты налогов, что связано с риском штрафных санкций, а также полной потери бизнеса и привлечения к уголовной ответственности. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговое планирование является средством наращивания доходов организации;

необходимость налогового планирования предопределена современным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы и льготы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры (см. табл. 2). В этих условиях одним из способов минимизации налоговых платежей малого бизнеса является комплексный экономический анализ при выборе налогового режима. Налоговое планирование, или оптимизация налогообложения, включает в себя разработку методик по оптимизации налогообложения.

Налоговое планирование позволяет уменьшить налоговые обязательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, структуры финансовых и товарных потоков при строгом соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики . Построение налогового планирования должно базироваться не на пробелах и противоречиях в законодательстве, а на самом НК РФ, учитывающем следующие факторы:

предоставление льгот или особенностей налогообложения по тем или иным налогам; специальные налоговые режимы (упрощенная система, ЕНВД);

международное законодательство. Анализ показал, что современные методы налоговой оптимизации, представленные в табл. 1,2, основаны на моделировании результатов сочетания специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и ЕНВД) с общим режимом налогообложения. Данный вывод следует учитывать при выборе системы налогообложения малыми предприятиями.

Список литературы

1. БлиновА. Малое предпринимательство и большая политика. URL: http://www. XServer.ru.

2. Злобина Л. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. М.: Академический проект, 2008.

3. Крутое А. Д. Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы» // Аудитор. 2002. № 11. URL: www.gaap.ru.

4. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление / Под. ред. А. Д. Шеремета, 2009.

5. МелъникД. Ю. Налоговый менеджмент//М., 2008.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

7. Налогообложение малого бизнеса // Отечественные записки. 2002. № 4 -5. URL: http://www. strana-oz.ru.

8. Общий режим налогообложения малого бизнеса. URL: http://www.smallbusinesses.ru.

9. Повышение «планки» упрощенной системы налогообложения: выгоды для бизнеса и для государства (результаты исследования. URL: http://www.cfe.ru.

10. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт. URL: http://www.rcb.ru.

11. Проблемы налогообложения малого предпринимательства. URLL: http://www.smb-support.ru.

12. Светик A.A. Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ. URL: http://www.nisse.ru.

13. Совершенствование налогообложения малого бизнеса: программа Союза правых сил. URL: http:// www.budgetrf.ru.

Анализ налогов является важнейшим элементом финансово-экономического исследования. Его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе значительно возрастает в условиях свободного предпринимательства и рыночной конкуренции. Введенная с января 1992 г. новая налоговая система России требует пристального изучения и анализа не только как одного из институтов рыночной экономики, но и как активного инструмента ее государственного регулирования. При этом анализу должны подвергаться и налоговая система сама по себе, и ее влияние на различные стороны обществе нно- экономической жизни. В отечественной литературе дается в достаточно широкой форме первая часть анализа. Глубокое же научно-практическое исследование воздействия налогов на развитие экономики и производство ВВП, совокупный спрос и предложение, инвестиции, покупательную способность населения, рост цен и обесценение рубля, формирование финансовой политики предприятий и домохозяйств, уровень налогового бремени, его распределение и переложение на другие элементы механизма хозяйствования и жизни общества, к сожалению, пока еще

отсутствует. Возможно, это устраивает государственных чиновников. Ведь всесторонний, прозрачный анализ вскроет все недостатки и изъяны налоговой системы, население узнает истинные масштабы налогового пресса, под которым оно находится.
Интересным представляется высказывание по этому поводу русского экономиста Н. Тургенева почти двухвековой давности: «От недостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для правительства. Желая наложить подать на одного, правительство налагает оную на самом деле на другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же купца не уменьшается. Иногда правительство, налагая большие подати на предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда отказываются от потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои занятия, приниматься за другие или приходить в разорение»6.
Н. Тургенев раскрывает почти всю широту сферы действия налогов это осторожный и обдуманный подход при проведении налоговой политики и введении новых налогов, необходимость их анализа, сложные процессы переложения налогов, ограничение потребления из-за высоких налогов, снижение спроса и соответственно предложения товара, регулирование производственной деятельности, банкротство предприятий из-за тяжести налогов. Поэтому автор призывает к «предварительному исследованию» и анализу налогов.
Под анализом налогов понимают метод исследования и контроля налогов путем разложения и расчленения всей совокупности налоговой системы и налоговых правоотношений, налогового механизма и элементов налога на составные части (анализ), сопоставления и группировки этих частей (синтез), установления между ними связей и взаимосвязей, степени влияния с целью эффективного управления, планирования и прогнозирования.
Основной целью налогового анализа, на наш взгляд, является получение целого ряда показателей по ключевым параметрам, отражающим реальную картину налогообложения, собираемости налогов, их тяжести для налогоплательщиков, изменения состояния экономики и финансов в зависимости от проводимой в тот или иной период времени налоговой политики, соблюдения принципов налогообложения, способствующих не только справедливому взиманию налогов, но и сближению налоговых систем Российской Федерации и зарубежных стран, интеграции их экономик, а также возможности налогового планирования и прогнозирования на ближайшую и отдаленную перспективу.
Цели анализа достигаются в результате решения конкретных задач. К таковым в налоговом анализе относятся: научная и практическая обоснованность вводимых налогов, сборов и пошлин;
экономическая и фискальная целесообразность и эффективность тех или иных налогов и налоговой системы в целом; анализ налогов но их элементам; соблюдение общепринятых и научно обоснованных принципов налогообложения; выявление налогового потенциала плательщиков, региона и страны в целом, а также потребностей государства в денежных средствах, их сопоставление и анализ; оценка обоснованности установления плановых цифр поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней, нормативов отчислений от регулирующих налогов; выявление и измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических данных от плановых (нормативных) и определение резервов; определение влияния налоговой системы в целом и конкретных налогов по отдельности на поведение субъектов производственного процесса, на потребление и сбережения домохозяйств, на спрос и предложение, инфляцию и т. д.; изучение уровня собираемости налогов и факторов, атияюгцих на
нее; анализ контрольной работы налоговых органов в сфере налогов; оценка организации управления налогами, их учета и отчетности; подготовка аналитической информации для принятия оптимальных управленческих решений и др.
Основные задачи налогового анализа не исчерпываются приведенным перечнем. Они могут быть еще более конкретизированы и расширены с учетом конкретной цели принятия управленческого решения в тот или иной период времени.
Предметом анализа налогов являются экономические и денежные отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, по поводу перераспределения ВВП и мобилизации денежных средств в бюджет. Для конкретизации предмета анализа следует выделить объект и субъект анализа.
Налоговая система, на наш взгляд, состоит Из двух подсистем с точки зрения управления и ее анализа: управляемой подсистемы или объекта управления и управляющей подсистемы или субъекта управления.
Объектом управления, следовательно, и анализа являются совокупность налоговых отношений, налоговые поступления в бюджет, налоговый федерализм, контроль и управление налогами, налоговое законодательство, планирование и прогнозирование налогов, роль и значение налоговой системы, переложение и уклонение от уплаты налогов, налоговая политика и налоговый механизм в целом, т. е. весь спектр вопросов, связанных с налогообложением, на что направлена деятельность субъекта налога и подвергается управленческому и аналитическому воздействию. Так как управляющей подсистемой является аппарат управления и контроля за налогами (Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральные органы налоговой полиции РФ, Минфин РФ и другие федеральные и тер
риториальные органы законодательной и исполнительной власти, а также сами налогоплательщики, которые, естественно, управляют своими финансами, в том числе налогами, например, путем налогового планирования и т. д.), то субъектом анализа служит именно этот аппарат управления. На предприятиях это финансовая дирекция и его структурные подразделения (бухгалтерия, экономический отдел, отделы внутреннего аудита и прогнозирования), а также специальный налоговый агент или налоговый менеджер, который занимается только нamp;чоговыми вопросами, их планированием и анализом.
Можно выделить следующие основные методы анализа налогов, которые прошли свою апробацию на практике и успешно применяются другими отраслями науки: горизонтальный, или временной, анализ - сравнение каждой позиции налоговой отчетности с предыдущим периодом; вертикальный (структурный) анализ предполагает определение структуры итоговых показателей по налогам с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции налогообложения. Данный метод позволяет рассчитать прогнозные значения на ближайшую перспективу; анализ относительных показателей (коэффициентов) предусматривает расчет отношений между отдельными позициями отчетности или позициями разных форм отчетности и определение взаимосвязей показателей (например, коэффициент сбора или собираемости налогов и т. д.); сравнительный (пространственный) анализ ~ это, например, оценка и сопоставление работы различных отделов внутри одной натоговой инспекции (внутренний анализ) и различных натоговых инспекций одного региона, также региональных инспекций (внешний сравнительный анализ). факторный анализ - определение влияния отдельных факторов или причин на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования. Например, на объем налоговых поступлений в бюджет влияют такие факторы, как ставка налога, налоговая база, льготы, уклонение от уплаты, эффективность работы натоговых органов, налоговая дисциплина и др. ретроспективный, или исторический, анализ; международный анализ, т. е. анализ налоговых систем и налоговых механизмов различных стран с целью изучения взаимного опыта налогообложения и использования его положительных моментов.
При анализе налогов также применяется целый ряд приемов, заимствованных из других отраслей науки - математики, бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности предприятий, статистики и др. К ним относятся приемы группировки, элиминирования (прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, пересчета показателей), детализации (анализ), сводки (синтез), экспертной оценки, тс-

магическое (выборочное) обследование, балансовый прием, экономико- математические методы, временных рядов и индексов, экстраполяции и интерполяции, дисконтирования, методы средних величин, дисперсии, корреляции и др.
I Перечисленные приемы анализа в налоговой практике должны при
меняться в совокупности с тем, чтобы получить полную и объективную картину состояния налогообложения. Правда, на наш взгляд, в низовых налоговых и финансовых органах не следует заниматься столь масштабным, всесторонним анализом. Эта функция должна быть прерогативой региональных налоговых инспекций и Министерства РФ по налогам и сборам, где целесообразно создавать соответствующие отделы с высоким интеллектуальным, информационно-техническим обеспечением.
Подобные аналитические подразделения, конечно, давно уже функционируют в налоговых органах, но эффективность их работы очень низка. Об этом свидетельствует нынешнее плачевное состояние и с законодательной базой, и с организацией управления и контроля, и, самое главное, с собираемостью налогов. Поэтому необходимо расширить их полномочия в сфере сбора и обработки информации, поднять профессиональный уровень, обеспечить необходимой инструктивно-материальной базой, повысить организацию управления и взаимосвязи с другими структурными единицами ГНИ и различными заинтересованными внешними ведомствами и организациями. Это позволит принимать грамотные, наиболее эффективные и оперативные решения в процессе управления налогами.
Информационной базой для анализа налогов служат данные отчетов налоговых органов (1-Н, 2-Н и т. д.), финансовых отделов, статуправле-. ний, казначейства, счетной палаты, расчеты по налогам, декларации, отчеты об исполнении бюджетов и объяснительные записки к ним, расчеты министерств и ведомств по налогам и сборам и др.
Важной частью анализа налогов является надлежащая его организация. Организационная работа состоит из следующих этапов: составление программы и алгоритма анализа, сбор необходимой информации, аналитическая ее обработка, оценка и обобщение результатов анализа и реализация ее материалов, каждый из которых имеет свое содержание (рис. 2).
Налоговый анализ, как и контроль, классифицируется по следующим видам: времени проведения: предварительный; текущий; перспективный; полноте охвата данных: полный; частичный; тематический; комплексный; степени охвата данных: сплошной; выборочный; комбинированный; глубине проведения: сквозной; локальный; характеру материала: документальный; фактический; периодичности проведения: систематический; разовый; отношению к плану (графику): плановый; внеплановый; предназначению результатов анализа: внутренний; внешний;

Организация анализа налогов и налогообложения

Определение базы данных для анализа Определение источников анализа Получение информации
Проверка достоверности и качества информации
Выбор приемов анализа
Систематизация и упрощение данных источников информации
Составление макетов и расчетных таблиц
Построение схемы взаимосвязи показателей
Выявление, расчет влияния it юисафгсвдн факторов
Определение резервов улучшения изучаемых показателей
Отбор показателей оценки объекта анализа
Подготовка заключения и сводного отчета по результатам анализа
Ра зра ботка мероприяп ni по реа Л1 (заш и г вы я влет гы х резервов, ликвидации недостатков п нарушений
Принятие управленческих решений
Контроль за реализацией ргоробопгилх мероприятий по дашшм анализа и утрцуэтчеаак решений

Объекту анализа: управленческий (анализ работы налоговых органов); непосредственный (анализ налоговой системы и ее воздействия на процессы общественного воспроизводства); субъекту проведения, анализ, проводимый государственными органами власти, в том числе налоговыми органами; анализ, проводимый независимыми аудиторскими службами (аудиторами); анализ, проводимый налогоплательщиками.
Немаловажным моментом в проведении налогового анализа является оформление его результатов и их доведение до руководства всех компетентных органов для принятия управленческих решений. Обработанные аналитические данные должны быть сведены в таблицы, схемы, графики, диаграммы и т. д. и сопровождаться объяснительными записками, где дается общая оценка состояния налогообложения и работы налоговых органов, делаются конкретные выводы и предложения по устранению выявленных недостатков и улучшению работы за счет использования всех имеющихся резервов, в том числе совершенствования законодательной базы. Завершается анализ принятием соответствующих управленческих решений (в виде приказа, распоряжения, указа, постановления, инструкции и других подзаконных актов, а также закона) и контролем за их реализацией в жизнь.
Рассмотрим несколько показателей и способов анализа налогов, которые используются в мировой и отечественной практике. К одним из них относится коэффициент эластичности налога. Он отражает изменение объема налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов, например, валового внутреннего продукта, национального дохода, доходов населения, уровня розничных цен и т. д. Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:
_ Ах:_Лу
JV;) ^ у ’ где
Кэ - коэффициент эластичности;
х - начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
Л х - прирост налоговых поступлений;
у - начальный уровень определяющего фактора (ВВП, НД и т. д.);
Л у - прирост определяющего фактора.
Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы при изменении определяющего фактора на 196. Он может быть больше, равен или меньше единицы. Если коэффициент равен единице, то доля налоговых поступлений государства в ВВП остается стабильной; если больше единицы, то поступления налогов увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, следовательно, растет и доля налогов в ВВП; если он меньше единицы, то, наоборот, доля налоговых доходов в ВВП снижается.
Широкую популярность приобрела в 70-е годы налоговая концепция, разработанная американскими экономистами - сторонниками теории

«экономики предложения» во главе с профессором из университета Южной Калифорнии Артуром Лаффером. Они обосновали, что для увеличения налоговых поступлений в бюджет не всегда эффективным является метод повышения налоговых ставок. Наоборот, это может привести к обратному результату - снижению объема поступлений. Модель взаимосвязи между ставкой налога и размером налоговых поступлений графически выглядит так (рис. 3).


100

N

0

Налоговые поступления (в абсол.размерах)
Рис. 3. Кривая Лаффера
Кривая Лаффера показывает, что с ростом ставки налога от точки О до m происходит увеличение и налоговых поступлений с нулевой отметки
О до точки максимума М, а при дальнейшем повышении ставки от m до 100% поступления налогов доходят до нуля. Экономически это объясняется тем, что с повышением налогового бремени снижаются стимулы производства, в результате чего величина ВВП, являющегося матер и сильной основой налогов, сокращается и может доходить до самого низшего уровня. На практике весьма трудно находить золотую середину, когда и «овцы были бы целы, и волки были бы сыты». Но, чтобы найти оптимальную ставку налога, обеспечивающую максимум налоговых поступлений при стабильном и эффективном функционировании экономики страны, необходим глубокий и всесторонний научно обоснованный анализ налогообложения, в том числе анализ взаимосвязи ставки налога, налогооблагаемой базы и объема налоговых поступлений.
На последний показатель также оказывают существенное влияние налоговые льготы, предоставляемые законодательством налогоплательщикам. Во многих развитых странах мира широко используется метод анализа налоговых льгот, который называется методом подсчета «налоговых расходов». Он представляет собой анализ налоговой политики заключающийся в подсчете размера налоговых льгот, предусматриваемых законом.
Данный метод используется со второй половины 60-х годов XX сто
летия и дает возможность рассчитать конкретные суммы, в том числе на перспективу, исключаемые из налогообложения. В федеральном бюджете США, например, налоговые расходы проходят по специально выделенному «бюджету налоговых расходов». Налоговые расходы рассматриваются как потеря в доходах, возникающая на основе законов о налогах и бюджете, где предусматриваются специальные разделы по льготам. Сами льготы, как известно, могут выступать в форме налоговых изъятий, скидки, налогового кредита и т. д. Удельный вес «налоговых расходов» по отношению к ВНП в США в 1985 г. достигал до 7,7%. В Российской Федерации размер налоговых льгот в 1995 г. составлял около 50 трлн руб., или 3,1% к ВВП. Такая существенная разница - показатель того, что, хотя у нас в налоговом законодательстве зафиксировано множество разнообразных льгот, они не снижают реальный уровень налогового бремени плательщиков, не имеют желаемого регулирующего и стимулирующего значения для развития экономики. На наш взгляд, следует пересмотреть систему налоговых льгот в сторону их унификации, укрупнения и повышения инвестиционной направленности.
Метод анализа «налоговых расходов» применяется в ФРГ с 1966 г., в Великобритании и Канаде - с 1979 г., во Франции - с 1980 г. и в других государствах. В Великобритании, к примеру, «налоговые расходы» отражаются в пятилетних планах государственных расходов и проходят по специальному разделу «прямые налоговые скидки и льготы». В России данный метод не используется и в законах о бюджете статья «н ал о го вы х расходов» отсутствует. Такое положение развязывает руки Правительству РФ и региональным органам власти по предоставлению дополнительных, не предусмотренных законодательством налоговых льгот, носящих больше индивидуальный характер. Ведь нигде же не зафиксирована и юридически не закреплена предстоящая норма «налоговых расходов» на очередной бюджетный год. Почему бы этим пробелом не воспользоваться!
Анализ «налоговых расходов» нужен не только для определения размера бюджетных потерь от налоговых льгот, но и степени влияния и решения за счет льгот тех или иных социально-экономических задач общества, так как этот элемент налога является одним из основных инструментов в руках государства, используемых для регулирования рыночной экономики, смягчения социальной напряженности в стране.
Решению последней проблемы способствует и регулярно проводимая в условиях инфляции индексация налогов. Она предусматривает автоматическое изменение некоторых элементов подоходного налога (необлагаемого минимума, скидки по семейному положению и т. д.) в соответствии с официальным индексом роста цен на потребительские товары или индексом заработной платы и других личных доходов населения. Это обусловлено тем обстоятельством, что при инфляции происходит номинальный рост доходов и, так как налоговые льготы установлены в абсолютных (твердых) величинах (например, необлагаемый минимум), то плательщик естественно попадает под более высокую ставку прогрессивного подоходного налога. В связи с чем при прежнем или снизившемся уров-

не реального дохода граждане вынуждены платить относительно более высокую долю своих доходов в виде налогов.
В Канаде, например, индексация налогов (проводится с 1973 г.) основывается на индексе роста розничных цен; в Нидерландах (с 1972 г.) на росте стоимости жизни; в Дании (с 1969 г.) - на индексе роста среднечасового заработка в стране. В России в связи с высоким уровнем инфляции за последние годы также проводится индексация налогов. При этом за основу, как и в Канаде, берется индекс роста розничных цен," но индексация проводится не в адекватных размерах и несвоевременно. Объективный анализ данного вопроса, который необходимо проводить и у нас в стране, а также доведение его результатов до налогоплательщиков являются еще одним показателем демократического развития общества.
Основной частью анализа налогов является анализ выполнения плановых показателей по сбору налогов, или собираемости налогов. При этом дается оценка поступления в бюджет фактической суммы налогов против прогнозных показателей за определенный период времени - месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и в целом за год. Целью анализа является вскрытие причин отклонения от намеченных цифр, количественная и качественная (по каждому виду налогов) оценка выполнения плана и выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет. Для анализа используются такие методы, как сопоставление плановых и фактических данных, группировка и построение динамического ряда поступления налогов за ряд последних лет, расчет относительных и абсолютных величин, сводка и экспертная оценка, балансовый, сальдовый, статистические, экономико-математические и другие приемы.
За последние годы проблема собираемости налогов в России стоит очень остро и является одной из причин необходимости проведения на- логовой реформы и принятия второй части Налогового кодекса РФ. По данным за 1998 г. уровень поступления всех налогов в бюджет составил всего 65% к плановому объему. Причинами низкой собираемости налогов, в частности, являются следующие: юридическая - слабая разработанность и противоречивость налоговых законов и налоговой системы; наличие возможности уклонения от уплаты налогов как легальными, так и нелегальными способами; экономико-политическая - введение налоговой системы совпало со всеобщим кризисом в экономике и обществе, с началом курса перехода к рыночным отношениям и другими негативными процессами в стране (распад СССР и т. д.), которые не могут не влиять на нормальную работу налоговых органов, на создаваемую юридическую базу налогообложения, а также на «криминализацию» психологии и поведения налогоплательщиков; организационная - низкое качество налогового менеджмента; социально-психологические - низкая налоговая дисциплина и налоговая «культура» населения; его психологический настрой на то, что налоги - это «великое зло», что уплачиваемые ими налоги не использу-

ются на решение конкретных их проблем, а проедаются чиновниками или уходят «сквозь песок»; низкий уровень доходов граждан; стремление предприятий выжить в кризисный период, а предпринимателей - накопить первоначальный капитал заставляет их идти на сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов, затягивание сроков их взноса в бюджет;
| техническая слабая материальная, техническая, информационная и методико-методологическая база налоговых органов.
Последствия низкой собираемости налогов более серьезные, чем кажутся на первый взгляд. Для налоговых инспекторов, по опыту работы в налоговых органах знаю, что это потеря премиальных и прочих надбавок, административные наказания. А для общества недопоступление запланированных налоговых платежей в бюджет означает недофинансирование тех или иных федеральных и территориальных социально-экономических, экологических программ; рост экономической преступности, а значит, и расходов по борьбе с ней; неэффективное влияние налогов на регулирование и стимулирование развития экономики, на рыночные преобразования в стране в целом; отсюда и ее зависимость от зарубежных кредитов; образование внешнего и внутреннего долга, который будет ликвидироваться все теми же налогами и доходами будущих поколений; рост цен и обесценение рубля, так как ликвидация дефицита бюджета требует печатания материально не обеспеченных бумажных денег, заимствования на денежном рынке, взаимозачетов и т, д.
Как видно, цепочка взаимосвязи налогов и других сфер общественной жизни получается очень длинная, и анализу подлежит ее каждое звено по отдельности и в совокупности. Только тогда можно сделать объективные выводы и принять оптимальные управленческие решения.
Для оценки и анализа эффективности работы налоговых органов бывшей ГНС РФ разработаны специальные рекомендации, в основе которых заложены следующие показатели: изменения налогооблагаемой базы против предыдущего отчетного периода или отчетного периода предыдущего года по основным видам налогов, а также удельного веса этих налоговых платежей по отношению к налогооблагаемой базе; ход поступления налоговых платежей по сравнению с контрольными цифрами, предусмотренными в бюджетной системе; суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам проверок; удельный вес суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам проверок, в общей сумме поступивших платежей; суммы доначислений платежей по результатам проверок, приходившихся на одного работника; суммы доначислений, приходившихся на одну документальную проверку; удельный вес плательщиков, у которых выявлены нарушения, к их общему числу; удельный вес взысканных доначислений в сумме доначисленных платежей, сумм недоимки; удовлетворение обращений в налоговые органы налогоплательщиков на действия налоговых работников; количество дел, рассмотренных по результатам проверок в судах и решенных в пользу налогоплательщиков.
Этот перечень не является окончательным. Он может быть расширен

по мере углубления рыночных преобразований в стране, повышения роли налогов, роста полномочий и ответственности налоговых органов. Многие экономисты предлагают ввести в качестве обобщающего, итогового показателя работы налоговых инспекций коэффициент собираемости налогов. Под собираемостью налогов понимается соотношение между фактическими налоговыми поступлениями в бюджет и их потенциальной величиной, рассчитанной исходя из реального объема налогооблагаемой базы. Определяется она по формуле
Н
Кс=г~Т00^ где
Нр
Кс - коэффициент собираемости налогов;
Нф - фактически поступившая сумма налога в бюджет;
Нр - расчетная сумма налога.
Важное значение при взимании налогов имеет соблюдение принципа экономии, на что указывал еще А. Смит. Его суть заключается в том, чтобы расходы по сбору налогов не превышали величину фактических налоговых поступлений, иначе нет смысла вводить тот или иной вид налога, поскольку налоги изначально имеют фискальное предназначение. Поэтому налоговые органы должны стремиться получить максимальную отдачу при минимальных затратах. Этот показатель также дает оценочную характеристику проводимой налоговой политике в целом и эффективности работы налоговых работников. При анализе издержки взимания следует определять по всем налогам в совокупности и по отдельным их видам.
Индекс издержек налогов можно рассчитать по формуле:
а) по конкретному виду налога (индивидуальный индекс):
Р
1= гг1 ’10°%’ где
1 Пф|
Г - индекс затрат по взиманию конкретного вида налога;
Р.- расходы по его взиманию;
Нф5 - фактически поступившая сумма налога;
б) по налоговой системе или группе (прямых, косвенных и т. д.) налогов (сложный или общий индекс):
IP
"«/‘=УНФ~ "100%’где
н/с
1н/с ~ общий индекс затрат по взиманию налогов;
Рн/с - расходы по взиманию налогов;
НФн/с - фактическая сумма налоговых поступлений в бюджетную систему.
На основе индексов можно определить «рентабельность» налоговой системы и каждого налога по отдельности, что имеет существенное значение при проведении налоговой политики и принятии управленческих решений. Если налоги оказываются «нерентабельными» с фискальной точки зрения и не имеют существенного значения в регулировании со
циально-экономического развития, решении экологических проблем, то от таких налогов следует отказаться. Дискуссионным остается вопрос об уровне «рентабельности». На наш взгляд, издержки взимания налогов не должны превышать 5-6% суммы налоговых поступлений.
Высокие издержки взимания налогов служат одной из причин роста тяжести налогообложения. Вопрос об измерении степени тяжести, ее влияния на налогоплательщиков и на экономику является очень актуальным. Он был поставлен еще в XVIII в., и до сих пор не найдена наиболее реальная формула расчета налогового бремени и не определены его границы в цифрах. Некоторое время использовали статистический метод исчисления тяжести обложения, суть которого заключается в выполнении | расчетов в следующей последовательности: 1) подсчет налогового бреме- " ни; 2) его распределение между основными группами населения и 3) от- ? несение его к показателям национальной экономики. Таким образом оп- редел ял и тяжесть налогов в процентах к национальному доходу, на душу J населения, на домохозяйство и т. д. Данный метод не получил широкого, распространения из-за имеющихся недостатков - сложности подсчета " налогового бремени и его распределения, неучета процесса переложения налога и т. п. В связи с чем вместо него стали использовать сравнительный метод расчета тяжести обложения.
Этот метод был предложен американским экономистом Э. Селигма- ном. Суть его заключается в подсчете относительного налогового бремени в разных странах путем сравнения средних размеров налога и национального дохода, приходящегося на одного человека в разных странах. Но и этот метод не лишен недостатков - слабая методологическая база и техника подсчета, несоответствие реальным показателям данных для расчета и т. п. Несмотря на это для анализа и оценки степени тяжести налогов используется в основном показатель ВВП или национального дохода и той доли, которая изымается в государственный бюджет в виде налогов, т. е. удельный вес налогов во вновь созданной стоимости. Чем выше он, тем меньше средств остается в распоряжении налогоплательщиков, уменьшается их уровень потребления и сбережения, предпринимательская активность и т. д. Окончательно установленной цифры, которой придерживаются государства, нет. Доля взимания зависит от богатства страны, ее потребностей в расходах и т. д.
Из всего сказанного следует, что вопросы анализа налогов, несмотря на их большое значение в развитии финансово-экономической науки, проведении эффективной налоговой политики, регулировании рыночной экономики и социальной сферы, остаются наименее разработанными и изученными. Современные методы и средства проведения анализа позволят значительно продвинуться вперед в этом направлении, что будет способствовать успешному переходу к рыночным отношениям, разработке долгосрочной налоговой стратегии и эффективной налоговой системы РФ
Фролов В. Н. Все болезни от нервов, а в экономике - от налогов// Финансы. 1993. №10. С. 29. Маркс КЭнгельс Ф. Полн. собр соч. 2-е изд. Т. 8. С, 498. Местные налоги и сборы. М.: Финиздат НКФ СССР, 1925. С. 5. Финансы. 1998. №6. С. 73. Богачева О. В., Амиров Я. 5. Проблемы укрепления бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления//Финансы. 1997. №9. С. 18. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб, 1818. С. 238-239.

Задача того, кто хочет избежать налогов, - не иметь дохода, а только капитал при жизни и не иметь капитала, а лишь доход к моменту смерти.
С. Н. Паркинсон

Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.).

Методики количественной оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов:

Ч отношение налогов к выручке от реализации;

Ч отношение налогов к расчётной или чистой прибыли;

Ч отношение налогов к балансовой прибыли;

Ч отношение налогов к добавленной или вновь созданной стоимости;

Одним из показателей эффективной работы организации является размер налоговой нагрузки, которая рассчитывается по следующей формуле:

НН = налоговые платежи / доходы * 100

За не имением данных для расчёта мною не будет произведён расчёт налоговой нагрузки, т.к. в соответствии со ст.102 «Налоговая тайна» НК РФ ОАО «Бутурлиновским ЛВЗ» не были предоставлены соответствующие сведения о налогах.

Характеристика налогов, уплачиваемых ОАО «Бутурлиновский ЛВЗ»:

Характеристика федеральных налогов

В России существуют следующие федеральные налоги, в соответствии сч.2, Р.8, НК РФ:

Ч Налог на добавленную стоимость (гл.21);

Ч Акцизы (гл.22);

Ч Налог на доходы физических лиц (гл.23);

Ч Налог на прибыль организаций (гл.25);

Ч Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1);

Ч Водный налог (гл.25.2);

Ч Государственная пошлина (гл.25.3);

Ч Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26);

Согласно индивидуальному заданию, я охарактеризую два налога НДС и акциз.

НДС на территории РФ регламентируется ч.2, гл. 21 НК РФ.

• 1. Объект налогообложения(ст.146 НК РФ)-это добавленная стоимость товара, которая создаётся на этапе реализации товара.
• 2. Налогоплательщики (ст.143 НК РФ)НДС -организации и ИП, реализующие товар, как на территории РФ, так и через таможенную границу.
• 3. Налоговая база(153 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

НБ= Объект н/о -налоговые вычеты

• 4. Налоговый период (ст.163 НК РФ)-3 месяца или квартал.
• 5. Налоговая ставка (ст.164 НК РФ):
• 5.1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров через таможенную границу.
• 5.2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
• 1)следующих продовольственных товаров:

Ч скота и птицы в живом весе;

Ч мяса и мясопродуктов;

Ч молока и молокопродуктов;

Ч яйца и яйцепродуктов;

Ч масла растительного;

Ч маргарина, жиров специального назначения;

Ч сахара, включая сахар-сырец;

Ч зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

Ч масло-семян и продуктов их переработки;

Ч хлеба и хлебобулочных изделий;

Ч макаронных изделий;

Ч рыбы живой;

Ч продуктов детского и диабетического питания;

Ч овощей;

2)следующих товаров для детей:

Ч трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

Ч швейных изделий;

Ч кроватей детских;

Ч матрацев детских;

Ч колясок;

Ч тетрадей школьных;

Ч игрушек;

Ч пластилина;

Ч пеналов;

Ч счетных палочек;

Ч счет школьных;

Ч дневников школьных;

Ч тетрадей для рисования;

Ч альбомов для рисования;

Ч альбомов для черчения;

Ч папок для тетрадей;

Ч обложек для учебников, дневников, тетрадей;

Ч касс цифр и букв;

Ч подгузников;

3)периодических печатных изданий:

Ч газета;

Ч журнал;

Ч альманах;

Ч бюллетень;

4)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

Ч лекарственные средства;

Ч лекарственные субстанции;

5)племенного крупного рогатого скота:

Ч племенных свиней,

Ч племенных овец,

Ч племенных коз,

Ч племенных лошадей;

5.3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов во всех остальных случаях.

Сумма налога = НБ * ставку

6. Налоговые вычеты(ст. 171 НК РФ)

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

• 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
• 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
• 7. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет(ст.174 НК РФ)

Уплата налога ОАО «Бутурлиновским ЛВЗ» по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

8. Налоговую декларацию данная организация представляет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в электронной форме.

Акциз на территории РФ регламентируется ч.2, гл. 22 НК РФ

• 1. Объект н/о (ст.182 НК РФ) - стоимость реализованной подакцизной продукции.
• 2. Налогоплательщики акциза (ст. 179 НК РФ) - организации и ИП, реализующие подакцизную продукцию.
• 3. Налоговая база (ст.147 НК РФ)

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

• 1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;
• 2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
• 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

НБ= Объект н/о - налоговые вычеты

Подакцизные товары (ст.181 НК РФ):

Ч этиловый спирт

Ч алкогольная;

Ч табачная продукция;

Ч автомобили легковые;

Ч мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

Ч автомобильный бензин;

Ч дизельное топливо;

Не являются подакцизными товарами (ст.181 НК РФ):

Ч лекарственные средства;

Ч препараты ветеринарного назначения;

Ч парфюмерно-косметическая продукция;

Ч подлежащая дальнейшей переработке;

• 4. Налоговый период (ст. 192 НК РФ) - месяц.
• 5. Налоговая ставка (ст.193НК РФ):

Ч специфические (руб.);

Ч адвалорные (%);

Сумма НДС исчисляется по следующей формуле:

Сумма налога = НБ * ставку

6. Налоговые вычеты(ст.200 НК РФ)

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету.

7. Порядок и сроки уплаты налога (ст.204 НК РФ)

Уплата акциза при реализации ОАО «Бутурлиновским ЛВЗ» произведенных им подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

8. Налоговую декларацию данная организация представляет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

?11

Введение…………………………………………………….. ……………………2
Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения
1.1 Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения……………………………………… ………………………….4
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации………………………………...7
Глава 2. Анализ налогообложения ООО "Пет-хлеб"
2.1 Экономическая характеристика предприятия……………………………..16
2.2 Особенности налогового учета на предприятии…………………………..19
2.3 Анализ налогообложения предприятия……………………………………20
Глава3. Пути оптимизации налогообложения ООО "Пет-хлеб"……………..26
Заключение…………………………………………………… …………………40
Список литературы…………………………………………………… …………46
Приложения…………………………………………………… ………………...48

ВВЕДЕНИЕ
Рыночная отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему страны на современном этапе развития, став основой развития различных видов производств. Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. В этих условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.
Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой оптимизации на предприятии ООО "Пет-хлеб".
Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:
? определить теоретические основы налоговой оптимизации;
? дать экономическую характеристику объекту исследования;
? изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
? разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.
Объектом исследования является предприятие ООО "Пет-хлеб".
Предметом исследования является существующая система налогообложения в ООО "Пет-хлеб".
Для достижения цели курсовой работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.
Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.
В первой главе курсовой работы рассмотрены общие методологические вопросы оптимизации налогообложения, приведена методика налогообложения для предприятий.
Во второй главе курсовой работы дана экономическая характеристика ООО "Пет-хлеб". Произведен анализ экономического потенциала и действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.
Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для ООО "Пет-хлеб".

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И СУЩНОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличии соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.
Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рисунке 1.
Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:
? НДС;
? акцизы, налог на прибыль;
? налог на доходы физических лиц;
? налог на имущество организаций;
? транспортный налог;
? единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты
В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов (таблица 1.1).
Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства РФ по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.
Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.
Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение всего срока применения УСН.
Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов.
Налоговые ставки:
6% - объект налогообложения доходы;
15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ).
Налоги, которые заменяет ЕНВД:
? ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД);
? налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);
? налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Обязательные виды учета и отчетности:
? Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам;
? Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов;
? Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности.
В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50% (таблица 1.3)
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в таблице 1.4.
В таблице 1.5 приведены результаты анализа различий в налогообложении по общей системе налогообложения и ЕНВД.
Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов.
Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.
При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно борется с процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

1.2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ: МЕТОДИКА И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.
Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.
В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.
Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:
? нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;
? нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;
? нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);
? при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права.
Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:
- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
- оптимизация через договор;
- специальные методы оптимизации;
- применение льгот и освобождений.
Рассмотрим их подробнее.
Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.
При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.
Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.
Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.
«Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта.
«Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.
Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания «серых» схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.
Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами РФ, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.
Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.
После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.
Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.
МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ
Самые популярные методы оптимизации налогообложения:
1. Метод замены отношений основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.
Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем (офшор).
При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.
4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения .
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
? использование льгот при уплате налогов;
? разработка грамотной учетной политики;
? контроль за сроками уплаты налогов(использование налогового контроля).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.
«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.
АНАЛИЗ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:
1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.
Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.
Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:
Н = (НБ - Лнб) Ч (НС - Лнс) - Ли, (1)
Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.
Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.
Факторная модель:
i = HEi Ч HCi /100 (2)
Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:
ДНi = ДНБi Ч НСi0 /100 ДНi = ДНБi1 Ч ДНСi / 100 (3)
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:
ДН (хi) = ДНБi(хi) Ч ДНСi0 /100 (4)
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов; выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.
Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с таблице 1.6).
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках», налоговые расчёты.
Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:
1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:
- коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
- коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
- коэффициент налогообложения прибыли;
- общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без учета косвенных налогов;
- интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:
НН = У Нн / ДС Ч 100, (5)
Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.
Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:
НН = У Ннi / к, (6)
Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.
При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:
1) отдельные группы налогов;
2) налоговую нагрузку предприятия;
3) результат хозяйственной деятельности.
Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.
Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.
Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.
Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы ООО "Пет-хлеб" налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет. Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности. Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.
Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.
Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
Кио = У (Ну / нн) Ч 100, (7)
Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.
Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.
К = Рп / Рд, (8)
Где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.
Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.
Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.
Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.
Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.
В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.
Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.
Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.
1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.
4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО "ПЕТ-ХЛЕБ"
2.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРРАКЕТИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ООО "Пет-хлеб" - хлебокомбинат был построен в 1971 году проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.
ООО "Пет-хлеб" принадлежит Сокольскому районному потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью предприятия является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов потребительского общества.
Виды деятельности комбината, согласно Положения, следующие:
? организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения пайщиков и других граждан в продукции потребкооперации, работах, услугах;
? производство, приобретение, реализация любых товаров, работ, услуг, не запрещенных законодательством РФ;
? оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их заказы по заявкам и договорам.
По объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.
Предприятие не занимается разработкой новых видов продукции, поэтому к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью хлебокомбинат, относятся производство и реализация.
Постановка основного и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.
ООО "Пет-хлеб" имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется четыре автомашины) в большие деревни района и Костромскую область. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.
Представим организационную структуру предприятия на рисунке 2.1.
В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.
В подчинении у главного инженера находятся вспомогательные службы: слесаря - наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.
Заведующий производством является ответственным за лабораторию, в состав которой входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ее подчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад - 24 человека. ООО "Пет-хлеб" работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая - с 6 до 14 часов, третья - с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Первая продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазины района.
В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности которых входит приемка хлеба из цеха и его отправка, и подчиняются они менеджеру.
Присущи ООО "Пет-хлеб" и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.
Проблемой для комбината является несвоевременность платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.
Экономический потенциал составим таблице 2.1.
Вывод: анализ экономического потенциала предприятия за последние два года показал, что выручка от продажи основной продукции на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 34,9%. Увеличились на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.
В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:
- НДС. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.
- Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.
- Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.
- Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.
- ЕСН. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.
В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.
В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.
Помимо этого организация является налоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

2.2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Предприятия и организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается приказом на один год.
Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.
Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.
В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки.
Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.
Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости.
Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.
Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.
В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость выполненных работ входят: стоимость материалов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.
Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90 «Продажи».
Учёт налога на имущество происходит в составе прочих расходов.
Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.
Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.
Программа «Документы ПУ 5» предназначена для формирования документов индивидуального учета страхователя, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.
Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.
Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования. К ним относятся такие как:
- применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
- использование специальных коэффициентов амортизации;
- применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.
Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.

2.3 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налог за загрязнение окружающей среды;
- налог на доходы физических лиц.
Составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.2.
Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:

Рис. 2.1 Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г.

Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов ООО "Пет-хлеб" за 2009 год.

В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом:
Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО "Пет-хлеб".
Вывод: анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2009 году ООО "Пет-хлеб" снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.3:
Таблица 2.3
Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель	2008г.	2009г.	Изменения (+,-)
1. Фонд оплаты труда, т. руб.	4384,0	4992,0	+608,0
2. Амортизация основных средств, т. руб.	150,0	237,0	+87,0
3. Чистая прибыль, т. руб.	882,0	314,0	- 568,0

На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП(2.1)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;


ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:
ДС2008= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+ 882,0= 8429,9 т. руб.;
ДС2009=237,0+4992,0+1295,5+ 1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):
ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС – добавленная стоимость.
Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):
ННдс2008 = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;
ННдс2009 = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).
Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.
Она определяется по формуле (2.3):
ННвр = НП/ВР*100%(2.3)
где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ВР – валовая выручка.
Произведем расчеты:
ННрс2008 = 2429,7/23701*100% = 10,25%;
ННрс2009 = 2422,5/23137*100% = 10,47%.
Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.
В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.
Наглядно разница в налоговом бремени между средними показателями по организациям России и хлебокомбината представлена на диаграмме (рисунок 2.4):

Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в среднем по предприятия оптовой торговли и ООО "Пет-хлеб"
В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие (таблица 2.4).
Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО "Пет-хлеб" за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.
Таблица 2.5
Показатели эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.

Показатели	2008г.	2009г.	Изменения (+,-)
Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг	23701	23137	-564
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг	22719	21826	-893
Прибыль от продаж	982	1311	+329
Прочие доходы	6941	5499	-1442
Прочие расходы	6715	6024	-691
Прибыль до налогообложения	1208	786	-422
Чистая прибыль	882	314	-568

Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2009г. на предприятии получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем в таблице 2.6.
Вывод: вдинамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.
Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия перед бюджетом на конец 2009г (таблица 2.7).
Вывод: анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2009г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза.

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО "ПЕТ-ХЛЕБ"
В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов РФ в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, и одобрены Правительством РФ в марте 2007 года.
Налог на доходы физических лиц в целом оправдал себя и не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007г., были внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.
В среднесрочной перспективе предполагается дальнейшее реформирование системы налоговых вычетов, предоставляемых физических лицам по налогу на доходы физических лиц.
По налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство (нас интересуют только те изменения, которые непосредственно относятся к деятельности исследуемого предприятия).
Так, начиная с 2008г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных.
С 1 января 2008 г. расширены возможности по отнесению на расходы сумм страховых взносов по добровольному личному страхованию работников. К расходам на оплату труда также относятся начисления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Предлагается обсудить целесообразность установления, начиная с 2011 года, отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.
Видится целесообразным вместо целого комплекса имущественных налогов: налога на землю, налога на имущество юридических лиц и налога на имущество физических лиц - введение единого налога на недвижимость для юридических и физических лиц.
Принимая во внимание значимость своевременного исчисления величины налоговой базы при различных режимах налогообложения, необходимо достоверное определение не только доходов, но и расходов. Для того чтобы признать расходы для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать ряду условий:
1) документальное подтверждение факта затрат;
2) связь затрат с хозяйственной деятельностью, направленной на получение дохода.
В п. 1 ст. 252 НК РФ используются такие термины, как «расходы», «обоснованные расходы», «документально подтвержденные расходы», «обоснованные затраты», «документально подтвержденные затраты», «экономически оправданные затраты», которые должны быть различны по своему содержанию. И хотя, как следует из абзаца 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, к расходам относятся не все затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные, но данное определение является неудачным и неточным. В данном случае, подобная «неточность» может быть преодолена конституционным истолкованием законодательной нормы или устранена, внесением поправок в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В тексте закона необходимо правильно употребить термины «расходы» (аналог «налоговой» себестоимости) и «затраты», а термин «экономически оправданные затраты» следует признать неконституционным и исключить из оборота за экономическую необоснованность и юридическую несостоятельность.
Кроме того, следует дать определение понятию «затраты», которое отсутствует.
Несмотря на периодическое совершенствование законодательной базы налогообложения прибыли, проблем с трактовкой понятий, соблюдением требований и осознанием необходимости налогового учета не становится меньше.
Это относится к оптимизации налоговой системы на уровне полномочий государства. Что же касается оптимизации налогообложения на уровне самого предприятия, то в данном случае к таким мероприятиям можно отнести - совершенствование учетной политики по налогообложению хлебокомбината.
В ходе анализа деятельности ООО "Пет-хлеб" был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, обеспечивая население района и области продуктом первой необходимости, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. Администрация района ограничивает увеличение цены на хлебобулочные изделия, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое финансовое состояние. Надеяться на помощь государства руководству предприятия не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.
Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.
Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО "Пет-хлеб" установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий – "если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал". Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской отчетности установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.
П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 20000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 20000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от по объектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой "амортизационной премии" (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.
Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.
Вторым из видов мероприятий оптимизации налогообложения, относящимся к компетенции самого предприятия - это выбор системы налогообложения.
Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.
При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.
Далее необходимо обратиться к табл. 2.2, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются единый социальный налог (37,7% и 42,3% в 2008 и 2009 гг. соответственно) и налог на добавленную стоимость (30,7и 29,5% в 2008 и 2009 гг. соответственно).
Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО "Пет-хлеб" составим таблицу 3.1:
Таблица 3.1
Соответствие ООО "Пет-хлеб" критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Критерий по применению УСН	Данные по ООО "Пет-хлеб"	Соответствие критерию, (+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 45 млн. руб.	Доходы за 9 месяцев – 17850,5 т. руб.	+
Средняя численность работников не более 100 человек	Средняя численность рабочих – 92 человека	+
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.	Остаточная стоимость - 1481,0 т. руб.	+
Отсутствие филиалов и (или) представительств	Филиалов и представительств нет	+

Из таблицы 3.1 следует, что ООО "Пет-хлеб" соответствует основным критериям для применения УСН.
В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:
- когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
- и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.
Для расчетов выберем 2009 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2009 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2009г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н2009 = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:
Таблица 3.2
Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, т. руб.

и т.д.................

Вид платежа	Сумма платежа, т. руб.
Читайте также Переводы Механизация и автоматизация производственных процессов Механизация промышленного производства какой тип общества 2024-03-14 04:15:24 Вклады Можно ли построить гостиницу на участке под ИЖС? 2024-03-10 03:59:17 Переводы Калькулятор процентов онлайн 2024-03-09 04:32:37 Мобильный банк Как взять автокредит без справок о доходах 2024-03-07 04:31:16 Понравилось? Лайкни нас на Facebook