Введение

2. Принципы планирования аудита

4 Принципы подготовки общего плана и программы аудита

6 Программа аудита

Методика проведения аудита в торговой организации ООО "Перминов & К"

2.3 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей

4 Методика аудита поступления и реализации товаров

Заключение

Приложения

Введение

Современное общество нельзя представить без торговли. Эта сфера жизни важна для каждого из нас и никакое производство не может нормально функционировать без сферы торговли. Благодаря ей осуществляется оборот товаров в производстве и потреблении. Неудивительно, что предпринимателей, занятых торговлей, становится всё больше.

Эффективное управление торговым предприятием возможно только при условии наличия полной, точной, объективной и своевременной экономической информации. Для получения такой информации необходимо вести учёт хозяйственной деятельности предприятия.

Аудит в торговле является видом проверки, для осуществления которой необходимо использовать особые методы, программы и приёмы.

Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и будет рассмотрена в данной курсовой работе. Курсовая работа выполняется на основе изучения и анализа материала оптово-торгового предприятия Общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К".

Основной целью курсовой работы является раскрытие методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО "Перминов & К", а также:

Øразвитие умения критически оценивать теоретические положения, высказывать собственную точку зрения по вопросам теории и практики, использовать приобретенные знания для решения сложных социально-экономических проблем;

Øразвитие умения находить приоритеты в проводимом исследовании, делать выводы и разрабатывать конкретные предложения при решении соответствующих проблемных вопросов.

В процессе выполнения курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

Øсоставить план и программу аудиторской проверки товарных операций;

Øосветить аудиторские процедуры по существу для проверки товарных операций;

Øсделать вывод о состоянии учета товарных операций на исследуемом предприятии.

Объектом исследования выбрано торговое предприятие общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К".

Методологической основой написания работы послужили различные источники информации. Так при исследовании теоретических аспектов учета товарных операций используется монографический метод исследования на основании различных источников литературы - учебно-методических пособий, научных трудов, периодической литературы, а также различных нормативных актов и комментариев к ним.

1. "Теоретические и методологические аспекты аудита товарных операций"

1 Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Все признаки предпринимательской деятельности, определенные ст. 2 ГК РФ, а именно: самостоятельность, рисковый характер, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, присущи аудиту (аудиторской деятельности). Так, самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает на ее волевой источник: граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. своей волей и в своем интересе, осуществляют данную деятельность. Аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Объектом аудиторской деятельности являются бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, аудит в соответствии с Законом об аудите обладает следующими признаками:

-является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;

-цель - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

-исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами;

-профессиональная деятельность; аудиторские проверки носят независимый характер;

-объект - бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Цель аудиторской проверки товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации. Таким образом, цель аудиторской проверки операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции. Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

-установление наличия сохранности условий хранения товаров;

-изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

-проверка правильности полноты оприходования товаров;

-проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

-подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;

-подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;

-определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;

-подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;

-проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций. Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации. Данное разделение целесообразно в связи с тем, что торговая деятельность регулируется определенными нормативными актами, несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.

Источниками получения аудиторских доказательств для аудита товарных операций могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 "Товары", 90 "Продажи", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский Баланс и Отчет о прибылях и убытках).

1.2 Принципы планирования аудита

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

Øнезависимость;

Øчестность;

Øобъективность;

Øпрофессиональная компетентность и добросовестность;

Øконфиденциальность;

Øпрофессиональное поведение.

Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3.

На этапе планирования аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

1.4 Принципы подготовки общего плана и программы аудита

Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем, плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

5 Подготовка и составление общего плана аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

Øреальные трудозатраты;

Øрасчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

Øуровень существенности;

Øпроведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) " Аудиторская выборка".

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

1.6 Программа аудита

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.

2. Методика проведения аудита в торговой организации ООО "Перминов & К"

2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО "Перминов & К"

Объектом исследования выступает ООО "Перминов & К", осуществляющее свою коммерческую деятельность на территории города Екатеринбурга.

Общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К" (ООО "Перминов & К") создано в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", Гражданским кодексом Российской Федерации и иным действующим законодательством.

Данное предприятие создано на территории РФ, зарегистрировано ИФНС по Октябрьскому району г. Екатеринбурга 22 ноября 2006 года.

ООО "Перминов & К" является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании действующего законодательства и Устава.

Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей. Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Основными целями деятельности ООО "Перминов & К" является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ООО "Перминов & К" является оптово-розничная торговля продуктов питания.

Учредитель общества является физическое лицо. ООО "Перминов & К" является субъектом малого предпринимательства и в составе годовой отчетности сдает Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложение 1а,б,в,г).

Общество использует автоматизированную форму бухгалтерского учета "1С: Предприятие 7.7".

Инвентаризацию материально-производственных запасов производят 1 (Один) раз в месяц. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10,41 и др.). Товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

2.2 Структурирование основных этапов планирования аудита товарных операций

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.

Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.

Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.

Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета.

Планирование осуществляется с целью:

• установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;
• определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;
• определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана аудита;
3. формирование программы аудита.

Аудитору также следует ознакомиться с:

• организационно-управленческой структурой фирмы;
• видами деятельности и номенклатурой товаров;
• наличием системы внутреннего контроля;
• основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об для аудитора должны являться:

• устав;
• документы о регистрации;
• учетная политика;
• финансовая бухгалтерская отчетность за 2011 год;
• статистическая отчетность;
• договоры купли-продажи, договоры на поставку;
• материалы налоговых проверок;
• первичные документы
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;
• и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже в Таблице 1.

Таблица 1. Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО "Перминов & К"

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенностиООО Перминов & К с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. 70 Кулакова Г.Н. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно№ п/пПланируемые виды работПериод проведения проверкиИсполнитель1.Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностейс 06.08.2012г. по 10.08.2012г.Кулакова Г.Н.2.Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностейс 13.08.2012г. по 17.08.2012г.Кулакова Г.Н.аудиторский проверка товарный учет

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 "Существенность в аудите".

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО "Перминов & К", причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия (Приложение 1а), отраженные в Таблице 2.

Показателина 31.12.2010на 31.12.2011Среднее значениеУдельный весСуммаДоля, %СуммаДоля, %%Внеоборотные активы3431,518497,045963,43Оборотные активы:- запасы1127349,64735660,999314,553,58- НДС по приобретенным ценностям500,22500,41500,29- дебиторская задолженность980243,16353729,336669,538,36- денежные средства2411,061911,582161,24- прочие оборотные активы10014,41780,655393,1Баланс22710100,0012061100,0017385100

Существенность актива баланса = 421111207*5% = 869,25 тыс. руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (Таблица 3).

Таблица 3 Базовые показатели актива баланса ООО "Перминов & К" на 31 декабря 2011г. и определение их уровня существенности

№ п/пНаименование показателяУдельный вес,%РасчетУровень существенности, руб.1Внеоборотные активы3,433,43/95,66*869,25900,422Запасы53,5853,58/95,66*869,25486,873НДС0,290,29/95,66*869,252,644Краткосрочная дебиторская задолженность38,3638,36 /95,66*869,25372,52Итого95,66Х1762,45

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО "Перминов & К", составил 486,87 тыс.руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

üнеотъемлемый pиcк;

üpиcк cpeдcтв кoнтpoля;

üpиcк нeoбнapyжeния.

Термин "неотъемлемый риcк" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО "Перминов & К" можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле. Организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая "текучесть" кадров, особенно работников склада (грузчики), также имели место случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин "pиcк cpeдcтв кoнтpoля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

.контрольная среда (в ООО "Перминов & К" осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

.система бухгалтерского учета (ООО "Перминов & К" пользуется услугами организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского, налогового учета. Узкая специализация в предметной области позволяет ей обеспечивать надежное и качественное исполнение передаваемой ей на аутсорсинг функции, а благодаря выполнению однотипных операций для множества клиентов поставщик может удерживать конкурентоспособные цены на свои услуги,);

.процедуры контроля (в ООО "Перминов & К" периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО "Перминов & К" систематизированные в таблице (Приложение 2).

Термин "риск необнаружения" выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО "Перминов & К" является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО "Перминов & К" представлена в Приложении 3.

При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО "Перминов & К" за период с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. Работа проводилась в соответствии с Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО "Перминов & К", сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО "Перминов & К" норм, установленных Законодательством РФ.

В соответствии с "Программой аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО "Перминов & К" описанной выше, далее рассмотрена методика аудита товарных операций.

3 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей

Проверка правильности организации материальной ответственности

Для проверки организации материальной ответственности в ООО "Перминов & К" были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

При проверке правильности организации материальной ответственности в "Перминов & К" нарушений не выявлено.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета

При аудиторской проверке использовались следующие документы:

• Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;
• Бухгалтерский баланс (Приложения 1а,б,в,г);
• Сводный Оборотный Баланс. В ООО "Перминов & К" на основании данного документа заполняется отчетность, Главная книга не ведется.
• Журналы - ордера по счетам 41 "Товары" (Приложение 4), 19 "НДС" (Приложение 5).
• Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

В "Перминов & К" аналитический учет товаров не ведется, однако должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28) и не составляются товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", а также свидетельствует о плохой организации аналитического учета, который представлен лишь раздельным учетом товаров, облагаемым по разным ставкам НДС, о чем упоминалось выше. В связи с этим, проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в бухгалтерской финансовой отчетности, и данными журналов-ордеров.

В ходе проверки производилось сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в Сводном Оборотном Балансе, регистрам синтетического и аналитического учета были обнаружены ошибки.

2.4Методика аудита поступления и реализации товаров

Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления и реализации товаров.

Проведена проверка соответствия применяемых в ООО "Перминов & К" форм первичной документации по учету поступления и реализации товаров унифицированным формам, правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.

Проверка выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров" в ООО "Перминов & К" при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

А также в процессе проверки установлено, что документы по отпуску товаров соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Проверенные документы на предмет выделения НДС при приобретении и реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Мною, Кулаковой Галиной Николаевной, была проведена аудиторская проверка товарных операций в ООО "Перминов & К" за период с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. Проверка проводилась в соответствии с Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08г. № 308-ФЗ, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010г. № 696.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО "Перминов & К", за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы.

Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Перминов & К" с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Перминов & К" масштабам и характеру его деятельности. При этом, однако, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень существенности актива баланса в размере 5%, что в абсолютном выражении составило 1762,45 тыс.руб., при этом предельно допустимая величина ошибки в части запасов составила 486,87 руб. Аудиторский риск по ООО "Перминов & К" получил невысокую оценку.

При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений отчетных данных.

В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен в настоящей письменной информации.

Аудиторская проверка проходила с 06.08.2012г. по 17.08.2012г на территории ООО "Перминов & К" .

В ходе аудита были рассмотрены:

• Учредительные и регистрационные документы;
• документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;
• финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2011 год;
• хозяйственные договоры;
• внутренние организационно-распорядительные документы;
• первичные документы (банковские, по учету товарных операций);
• регистры бухгалтерского и налогового учета;
• и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора.

В целом ООО "Перминов & К" соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.

По результатам проведенного аудита ООО "Перминов & К" следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО "Перминов & К" составлять "Акт окончательных результатов инвентаризации");

Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;

В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

Заключение

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

В работе рассмотрены вопросы планирования аудиторской проверки товарных операций и методика ее проведения. Составлен предварительный план и программа аудита.

Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.

Однако проведенные исследования позволили выявить и негативные тенденции:

Документация в ООО "Перминов & К" заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение товаров.

Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:

.в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров";

.в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур;

.в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении.

Для исправления выявленных недостатков руководству ООО Перминов & К" рекомендовано:

1. в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
2. согласно Постановление Правительства от 26.12.11 N 1137 в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (с измен. и дополнениями) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс]

Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 N 130-ФЗ) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс]

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (с измен. и допол.) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 308-ФЗ 07.08.2001 г. / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) (с изм. и доп.)

ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. (в ред. от 25.10.2010 N 132н). / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010 N 144н)/ Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 N 144н). / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н)/ Консультант Плюс.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (с изм. и доп.) / Консультант Плюс.

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г. / Консультант Плюс.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132. / Консультант Плюс.

Аудит / Под ред. проф. В. И. Подольского. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - с. 645

Басов А. Аудит затрат: методические аспекты /А. Басов, Ж. Кеворкова, // "Финансовая газета", № 3, январь 2008 г. с. 45-48

Бондарь Е Достоверность подтвердит аудит /Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2008 г. - с. 63-68

Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки /Н.Д. Бровкина // "Аудиторские ведомости", № 3, март 2008 г. - с. 45-49

Винер И.Б. Общесистемные основы аудита. / Винер И.Б., Голосов О.В., Скобара В.В., Сиротенко Э.А. - М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2008. - 381 с.

Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для вузов / Е. В. Галкина. - М. : КноРус, 2009. - 588 с.

Макальская М.Л. Основы аудита./ Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. - М: Дело и сервис, 2011. - 654 с.

Подольский В.И. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., - М.: "ИПБ-БИНФА", 2008 г. - 754 с.

Пышкин А.С. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования / Пышкин А.С. // "Аудиторские ведомости", № 4, апрель 2008 г. - с. 44-48

Ремизов Н.А. Еще раз об аудиторской выборке /Н.А. Ремизов //"Финансовые и бухгалтерские консультации", № 3, март 2008 г. - с. 31-33

Ремизов Н.А. Отвечаем на вопросы практикующих аудиторов /Н.А. Ремизов // "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 4, апрель 2008 г. - с. 22-25.

Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

Шеремет А.Д., Суйц в.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448с.

Приложение

А,б,в,г. Бухгалтерский баланс.

Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО "Перминов & К"

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО "Перминов & К"

Журнал - ордер по счету 41.

Журнал - ордер по счету 19.

Внутренний аудит - часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным и прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям. От состояния товарных операций, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Аудит торговой деятельности розничного предприятия ООО «Агат», представляет собой комплекс проверочных и контрольных

процедур для получения необходимых сведений, характеризующих законность и обоснованность хозяйственных операций по приобретению и реализации ювелирных товаров. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти разделы учета на предприятии. Целью аудита товарных операций на розничном предприятии является установление соответствия применяемой организацией методики учёта приобретения, движения и реализации приобретенного товара соответствующим нормативным документам Российской Федерации. Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям товары;

Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

Полнота и правильность отражения операций на счетах в учетных регистрах;

Оценка состояния синтетического и аналитического учёта товаров в организации;

Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности; - проверка соблюдения организаций налогового законодательства по операциям, связанным с учётом движения приобретенного товара. Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета товаров, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учёте поступления и расходования товаров, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учёта, обоснованности их оценки используется проверка документов. При проверке товарных операций по продажи товаров, аудитор использует:

1) основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций по продажи товаров;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерскую отчетность;

4) регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций;

5) первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

Рабочим планом счетов;

Формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операций по реализации продукции;

Организацией инвентаризации этих операций.

Также аудитор проверяет наличие сертификата на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией. Для ООО «Агат» используется следующий перечень проверочных процедур, проводимых при аудите:

1) проверка правильности оформления первичных документов по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей, своевременности сдачи и правильность оформления товарно-кассовых отчётов материально ответственными лицами;

2) проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта;

Для проведения проверки аудитору предоставляются разные формы регистров синтетического и аналитического учета. Перечень необходимых для проверки регистров установлен в приказе об учетной политике. В организациях, таких как ООО «Агат», применяющих единую журнально-ордерную форму учета, используются журналы - ордера №6, 8, 11, в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования. Аудитор проверяет первичные документы по оформлению и отражению в учете товарных операций и операций по реализации товаров - это договоры, приходные накладные, счета, счета - фактуры, банковские документы (выписки банка, платежные поручения), кассовые документы (расходные кассовые ордера), акты инвентаризации и пр. Аудитор проверяет «Журнал учета поступления товара», «Журнал учета отпуска товара», в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар. Проверяется отчетность о наличии и движении товаров, а также товарного отчета. При проверке документального оформления движения товаров, аудитор особое внимание уделяет первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров. Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в розничной торговле включает в себя:

Проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

Наличие договоров купли-продажи с поставщиками на поставку товаров; - правильность учета НДС по поступившим товарам.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы. Аудитор при проверке обращает внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах, т. к. это не допускается законом. Аудитор проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор устанавливает:

Подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

Даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск);

наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

Правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

Соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

Участников сделок и их число;

Применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами);

Порядок ведения аналитического учета;

Нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

В ходе аудиторской проверки правильности учета продажи товаров и расходов, связанных c ghjlf; tq товаров аудитор письменно подтверждает, что:

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

Продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

Стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

Суммы продажи правильно классифицированы;

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку товаров правильно отражены на соответствующих счетах.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

Данными других месяцев и всего цикла продажи;

Ежемесячными прогнозами объемов продажи;

Данными за соответствующий период прошлых лет.

Так как предприятие ведет учет и с индивидуальными сдатчиками товара, то аудитором так же проверяется и учет по договору комиссии. Для этого аудитору предоставляются следующие документы:

Комиссионный договор;

Приходная накладная;

Реестр комиссионеров;

Когда товары приобретаются у индивидуальных сдатчиков, то материально ответственным лицом оформляется приходная накладная, где указываются следующие данные: наименование розничного торгового предприятия, закупающего товар, номер и дата составления документа, паспортные данные сдатчика, наименование товара, цена и общая стоимость. На каждого индивидуального сдатчика - жителя РФ заводится специальный реестр, в котором накапливают сведения об объемах, сданных на реализацию ювелирных изделий и данные о фактически полученных доходах. С суммы сданных товаров, превышающей 500 минимальных размеров оплаты труда в год, удерживается подоходный налог. Со сдатчиков, не являющихся гражданами РФ, подоходный налог от общей стоимости сданных изделий удерживается сразу же при расчете с ними. Аудитором проверяется так же соблюдение ценовой политики ООО «Агат» в отношении процедур ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам товара, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов - фактур. Эти показатели сопоставляются с утвержденным прайс-листом, номенклатурой цен, определяющими порядок и условия реализации. Если продажные цены определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия. Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров аудитор выборочно сверяет ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (приходных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме товара, для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому проверяются также условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных приходных накладных со счетами - фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все приходные накладные собраны и надлежащим образом хранятся. Это делается путем анализа порядковой нумерации этих документов. При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с приходными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат приходные накладные. Делается выборка приходных накладных, данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи. При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в приходных накладных, с датами соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за отгруженные товары и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах. Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно. В ходе проверки классификации операций, на основании первичных документов определяется правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге. При аудите операций по реализации товара, аудитор обращает внимание на учет расходов, связанных с продажей товара. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу», предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров. В ООО «Агат», осуществляющим торговую деятельность на счете 44, «Расходы на продажу», отражаются в частности следующие расходы:

На перевозку товаров;

На представительские расходы;

По дебету счета 44 «Расходы на продажу», накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае проверяется, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц. Кроме того, аудитор должен удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

Систематизацию результатов проверки;

Анализ результатов проверки;

Составление заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Аудитор четко производит систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления и реализации, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания:

Неверные записи на счетах;

Нарушение налогового законодательства;

Отсутствие записей на счетах.

В конце проверки, данные полученные аудитором анализируются, и имеет несколько целей:

Общий анализ учетной политики, принятой предприятием;

Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

Соблюдение налогового законодательства;

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности учета товарных операций и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного пли отрицательного.

7. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Нормативная база аудита товарных операций

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 11 ноября 2003г. № 138-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред.от 8 декабря 2003г. № 163-ФЗ).

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред.от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ)

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ 07.08.2001 г.

5. ПБУ 1/98:Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1098 г. № 60н (в ред. от 3 декабря 1999г. № 107н).

6. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н.

7. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).

8. ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 23.04.2002 г. № 33).

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).

14. О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17.

15. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.

Планирование аудиторской проверки

Цель аудита товарных операций можно определить из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установлении соответствия совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Таковой будет являться определение законности этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющих эти операции.

При составлении плана аудита товарных операций можно выделить задачи аудита наличия товаров, поступления, выбытия и прочих операций. На данном этапе следует оценить систему внутреннего контроля.

Таблица 4. Общий план аудита

Руководитель аудиторской организации дата, подпись

Руководитель аудиторской группы дата, подпись

В ходе изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля могут быть использованы тесты, представленные в таблице 5.

Таблица 5. Анализ системы внутреннего контроля

Предприятие		Период проверки
Документ №

	Направления и вопросы контроля		Примечания
		Нет ответа
	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?
	Имеются ли должностные инструкции, разграничивающие ответственность материально-ответственных лиц?
	Располагает ли организация складскими помещениями для хранения товаров и тары?
	Обеспечены ли складские помещения (здание магазина) Охранной Пожарной сигнализацией
	Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации?
	Производится ли нумерация исходящих первичных документов?
	Определена ли «Приказом о документообороте» периодичность сдачи отчетов о движении товаров и тары?
	Имеется ли и соблюдается ли график инвентаризации товаров и тары?
	Составляются на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?
	Оформляются ли результаты инвентаризация утвержденными документами?
	Какие виды инвентаризации товаров и тары проводятся в организации: Плановые Внеплановые Внезапные
	Соблюдаются ли правила проведения инвентаризации?
	Сверяются ли данные товарных отчетов с данными первичных документов?
	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета товаров и тары?
	Оговорены ли в учетной политике принципы ведения учета товаров?
	Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за движением товаров в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?

Заполнение теста осуществляется по результатам обследования деятельности экономического субъекта, опроса персонала организации.

Программа тестирования включает вопросы, позволяющие оценить систему бухгалтерского учета товарных операций, а также установить наличие средств контроля за их проведением.

Результаты проведенного тестирования позволяют сформировать мнение о надежности системы внутреннего контроля, обеспечивающей законность проведенных операций. Кроме этого на основании полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности товарных операций, их объем и детальность проведения.

Основываясь на результатах проведенного тестирования, аудитор устанавливает участки бухгалтерского учета, которые следует проверять более тщательно в связи с тем, что средства контроля слабо функционируют или отсутствуют вовсе. Участки бухгалтерского учета с хорошо организованными и надежно функционирующими средствами контроля можно проверять менее тщательно (выборочно).

Проанализировав состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составляется программа аудиторской проверки товарных операций.

Программа аудита товарных операций по существу представлена в рабочем документе.

Таблица 6. Программа аудиторской проверки товарных операций

Перечень процедур	Источник информации	Применяемые приемы
1.Нормативная проверка правильности отнесения имущества к товарам	Карточки количественно-суммового учета	Нормативная проверка
2.Нормативная проверка оснований перехода права собственности на товар	Договоры, расчетные документы	Нормативная проверка
3.Нормативная проверка оценки товаров	Расчет торговой наценки, журналы-ордера
4. Проверка наличия и правильности оформления контрактов (на поставку и реализацию товаров)	Контракты (договора)	Нормативная проверка
5. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета по счету 41 «Товары»	Главная книга, журнал-ордер, товарный отчет, карточки складского учета	Встречная проверка, арифметическая проверка
6.Формальная проверка правильности оформления первичных документов	Первичные документы по движению товаров	Формальная, нормативная проверка
7.Проверка своевременности и полноты оприходования товаров и тары в бухгалтерском учете	Договора на поставку, товарораспорядительные и транспортные документы, товарные отчеты
8. Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в которые произошла передача права собственности на товар	Договора на реализацию (сбыт) товаров, ведомость учета реализации, транспортные документы	Нормативная проверка
9. Сверка итоговых оборотов и кредитовых не запретных позиций (и их итога) в журнале-ордере по счету 60 с данными главной книги	Журнал-ордер, главная книга	Арифметическая проверка
8.Законность списания товаров в расход	Кассовый отчет, товарный отчет, акты на списание, сличительные ведомости, акты уценки	Нормативная проверка, арифметическая проверка
10. Проверка правильности формирования себестоимости поступивших товаров	Товарные отчеты, договора
11. Проверка правильности исчисления торговых наценок (надбавок) и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности	Данные аналитического учета	Проверка документации, проверка арифметических расчетов
13.Проверка правильности проведения инвентаризации и оформление ее результатов	Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты окончательных результатов инвентаризации	Нормативная и арифметическая проверка

Руководитель аудиторской организации дата, подпись

Руководитель аудиторской проверки дата, подпись

Аудитор дата, подпись

Для реализации такой разновидности аудиторских задач проверки товарных операций может быть использована нормативная, встречная и арифметическая проверка документов.

Методика аудита товарных операций

Рассмотрим более подробно аудиторские процедуры, включенные в программу проведения аудита товарных операций.

Контракты проверяются на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении контрактов, аудитор должен установить момент перехода права собственности на приобретенный товар, а также объем затрат, который возложили контрактом на организацию. Эти данные определяются исходя их условий поставки, определенных сторонами в контракте. Различают следующие виды базисов поставки:

Франко-склад поставщика;

Франко-станция отправления;

Франко-вагон (судно) станция назначения;

Франко-станция назначения;

Франко-склад покупателя.

В торговле транспортные расходы – это одна из статей расходов на продажу. В нее входят расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, их учет осуществляется на счете 44 "Расходы на продажу".

Однако предприятия торговли при осуществлении закупок товаров могут при начислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с суммой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы и другие расходы, непосредственно связанные с их приобретением (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)). Выбранный порядок учета расходов, связанных с приобретением товаров, должен быть зафиксирован в учетной политике, и применяться в течение всего учетного периода.

Изучив основные условия осуществления договоров поставки (реализации) товаров, аудитор приступает к проверке законности совершенных товарных операций с точки зрения соблюдения налогового и гражданского законодательства. При этом может быть рекомендована определенная последовательность таких проверок.

При проверке соблюдения налогового законодательства: проверяется правильность исчисления по подакцизным товарам. Сумма акциза, подлежащая уплата в бюджет, определяется по формуле:

где Аб – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ;

Ст - стоимость товаров (на импортные товары – таможенная стоимость в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению);

Ас – ставка акцизов в процентах .

По подакцизным товарам, по которым ставки акцизов установлены в абсолютных размерах, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:

Аб = Vт х Ас

или Аб = Vт х Кевро х Ае(евро) – на импортируемый товар,

где Vт - количество товара в соответствующих единицах;

Кевро – курс евро по котировке ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Ас(евро) – ставка акциза в евро за единицу товара;

Ас – ставка акциза за единицу товара, в рублях.

Результаты проверки оформляют в рабочем документе аудитора (таблица 7)

Таблица 7. Проверка правильности определения акцизов по товарам

Показатели	Предприятие	Аудит	Отклонение (гр.4 - гр.7) (руб.)
	Оборот (руб.)	Ставка	Сумма (гр.2 х гр.3)	Оборот (руб.)	Ставка	Сумма (гр.5 х гр.6)
1. Начисленная сумма акциза всего, в том числе:
1.3 .
2. Обороты, освобожденные от уплаты акциза всего, в том числе:
3. Сумма превышения налоговых вычетов над начисленной суммой акциза на начало налогового периода, всего, в том числе:
3.1. Длительностью более трех месяцев.
4. Налоговые вычеты за период всего, в том числе:
4.2 .
5.Подлежит уплате «+», или возмещению «-» (1-3-4)

Дата составления ______________

Подпись исполнителя _________________

Проверяется правильность исчисления налога на добавленную стоимость (НДС). НДС исчисляется и укладывается в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменения и дополнениями).

Сумма НДС по товарам, облагаемым акцизами и таможенными пошлинами, исчисляется по следующей формуле:

где НДСб – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Ст – стоимость (таможенная) товара в рублях;

Пт – сумма таможенной пошлины в рублях;

Ак – сумма акциза;

СТндс – ставка НДС в %.

Проверяется правильность возмещения из бюджета НДС, уплаченного на таможне по ввезенным импортным товарам. Необходимо проследить за тем, чтобы были выполнены два условия, необходимые для этого: должна быть произведена уплата НДС и импортный товар должен быть оприходован в бухгалтерском учете организации. Результаты проверки следует оформить рабочем документе (таблица 8).

Таблица 8. Проверка правильности возмещения НДС по импортным товарам

	Показатели	Предприятие	Аудит	Отклонение
Оборот (руб.)	Ставка	Сумма (руб.)	Обо-рот (руб)	Ставка%	Сумма (гр.8х гр.9)	(гр.6 –гр.10) руб.	(гр.7 – гр. 10) руб.
Декларация	Учет	Сум-ма (гр.3х гр.5)	Учет (гр.4 х гр.5)
	1. Начисленная сумма НДС всего, в том числе:
	2. Обороты, не облагаемые НДС всего, в том числе:
	3. Налоговые вычеты за период всего, в том числе:
	4. Подлежит уплате «+», или возмещению «-» (1-3)

1 – номер строки налоговой декларации.

Дата составления ______________

Подпись исполнителя ________________

Проверяется правомерность отнесения затрат на фактическую себестоимость поступивших товаров (на себестоимость реализованных товаров). Необходимо, чтобы затраты носили производственный характер и имели непосредственное отношение к приобретению (сбыту) товаров.

При проверке соблюдения гражданского законодательства и иных нормативных актов проверяется законность товарных операций, вязанных с закупочно-сбытовой деятельностью, с точки зрения наличия лицензий. Предприятие должно иметь в наличии сертификаты, лицензии на товары, которые без соответствующего лицензирования не могут быть приобретены либо реализованы на территории РФ.

Аудит законности торговых операций не ставит перед собой задачу составить мнение о полном соответствии совершенных организацией товарных операций применяемому законодательству (ГК РФ). Аудит проводится исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Исходя из этого, аудитор в ходе проверки, должен выявить только те незаконные операции, которые существенно влияют на отчетность или приводят к результатам, иным образом, существенно влияющим на пользователей отчетности.

Проверку соответствия данных синтетического и аналитического учету по счету 41 «Товары» целесообразно оформить в рабочем документе аудитора (таблица 9).

Таблица 9 . Проверка данных синтетического и аналитического учета

Результаты проверки первичных документов по формальным признакам целесообразно отразить в следующем рабочем документе аудитора (таблица 10).

Таблица 10. Результаты проверки первичных документов

Предприятие		Период проверки
Документ №

Одним из самых важных вопросов проверки товарных операций связанных с закупочной деятельностью предприятия является подтверждение отраженных в учете стоимости поступивших товаров и суммы кредиторской задолженности организации поставщикам.

Проверку своевременности оприходования товаров осуществляют путем сопоставления записи в приказе «О документообороте» в части периодичности составления товарных отчетов с датой приемки поступивших товаров на первичных документах и периодом составления товарного отчета. Результаты проверки оформляют в рабочем документе аудитора (таблица 12).

Таблица 12. Проверка своевременности оприходования товаров

При проверке полноты оприходования сопоставляют данные счетов-фактур, платежных поручений, товарно-транспортных накладных, карточек складского учета. Результаты сопоставления могут быть представлены в рабочем документе (таблица 13).

Таблица 13. Проверк

2. Планирование аудита товарных операций

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

· установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

· определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

· определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПКФ «ВиАС» и получение информации о:

Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

v организационно-управленческой структурой фирмы;

v видами деятельности и номенклатурой товаров;

v наличием системы внутреннего контроля;

v основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

² документы о регистрации;

² учетная политика;

² финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

² статистическая отчетность;

² договоры купли-продажи, договоры на поставку;

² материалы налоговых проверок;

² внутренние организационно-распорядительные документы;

² первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

² регистры бухгалтерского и налогового учета;

² сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

² и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО ПКФ «ВиАС», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск		ООО ПКФ «ВиАС» Камина Е.В. 2) количественно
	Планируемые виды работ		Период проведения проверки	Исполнитель
1.	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей		с 14.08.2010г. по 15.08.2010г.	Камина Е.В.
2.	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей		с 15.08.2010г. по 16.08.2010г.	Камина Е.В.

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО ПКФ «ВиАС», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 1.

№ п/п	Наименование показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Среднее значение	Удельный вес, %
А	Б	1	2	3	4
1	Внеоборотные активы	16902681	22849652	19876166,5	4,72
2	Запасы	117301628	181667832	149484730	35,50
3	НДС	130424	-	65212	0,02
4	Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-
5		208728189	207278109	208003149	49,40
6	Денежные средства	2107400	6485798	4296599	1,00
7	Краткосрочные финансовые вложения	24529256	53587518	39058387	9,28
8	Прочие оборотные активы	75045	578883	326964	0,08
Итого актив баланса	369774623	472447791	421111207	100,00

Существенность актива баланса = 421111207*5% = 21055560,35 руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 2).

Таблица 2 – Базовые показатели актива баланса ООО ПКФ «ВиАС» на 30 июня 2010г. и определение их уровня существенности

№ п/п	Наименование показателя	Удельный вес,%	Расчет	Уровень существенности, руб.
А	Б	1	2	3
1	Внеоборотные активы	4,72	4,72 / 89,64 *21055560,35	1108681,89
2	Запасы	35,50	35,50 / 89,64 * 21055560,35	8338603,22
3	НДС	0,02	0,02 / 89,64 * 21055560,35	4698,80
4	Краткосрочная дебиторская задолженность	49,40	49,40 / 89,64 * 21055560,35	11603576,44
Итого		89,64	Х	21055560,35

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «ВиАС», составил 8338603,22 руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

T неотъемлемый pиcк;

T pиcк cpeдcтв кoнтpoля;

T pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО ПКФ «ВиАС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО ПКФ «ВиАС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО ПКФ «ВиАС», систематизированные в таблице 3.

Таблица 3 – Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО ПКФ «ВиАС»

N п/п	Направления и вопросы контроля	Ответ			Примечание
А	Б	Да	Нет	Нет ответа	4
1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: Пожарная сигнализация?	-
2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	-
3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	-
4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?		-		Отчеты МОЛ не составляются
5	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?		-
6	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	-			Заявления в милицию подаются не всегда
7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	-
8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?		-
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	-			Имеют место внутренние складские документы
10	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	-
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	-
12	Документы составляются в день совершения операции?	-			Не все
13	Все ли машинные документы распечатываются?		-
14	Имеются ли образцы заполнения документов, подписей материально-ответственных лиц?	-
15	Производится ли нумерация первичных документов?	-
16	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации?	-			Только доверенности и путевые листы
17	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?		-		Отчеты МОЛ не составляются
18	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?		-		Отчеты МОЛ не составляются
19	Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?		-		Отчеты МОЛ не составляются
20	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?	-
21	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?		-
22	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?		-
23	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?		-
24	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля?	-
25	Имеет ли место поступление товаров, минуя склад?		-
26	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?		-		Все документы оформляются в бухгалтерии
27	Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?	-			В конце года
28	Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров?	-
29	Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров?	-
30	Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете?	-
31	Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?	-			Расхождения бывают редко
32	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары?		-
33	Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы?	-

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО ПКФ «ВиАС» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена ниже.

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности			ООО ПКФ «ВиАС» с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Камина Е.В. 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно
		Задачи аудита	Источники аудита	Аудиторские процедуры		Способы проверки
1.Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
1.1		Проверка правильности организации материальной ответственности: Проверка документального оформления договоров о материальной ответственности; Проверка своевременного их перезаключения	Договор о материальной ответственности	Инспектирование	Сплошной
1.2		Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов	Бухгалтерский баланс, Сводный оборотный баланс, журналы - ордера по счетам 42/1, 41/2, 19	Инспектирование	Сплошной
1.3		Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур	Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур	Инспектирование	Сплошной
1.4		Проверка правильности отражения результатов инвентаризации.	Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации	Инспектирование, наблюдение	Сплошной
2. Аудит поступления и реализации товаров
2.1	Проверка полноты оприходования товаров		Счета-фактуры, накладные	Инспектирование	Сплошной
2.2	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров		Формы нетиповых первичных документов, график документооборота товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры	Инспектирование
2.3	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям		Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.4	Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров		Рабочий План счетов, журналы –ордера и ведомости по счетам 41/1, 41/2, 19	Инспектирование	Сплошной
2.5	Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию		Реестр цен реализации, счета-фактуры	Инспектирование	Выборочный (большой объем документов)
2.6	Проверка правомерности применения торговых скидок		Приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО ПКФ «ВиАС» на 2010 год», приказы руководителя, информационные письма фирмы покупателям, счета-фактуры, товарные накладные	Инспектирование	Сплошной

Синтетический и аналитический учет движения товаров. Учет поступления товаров на предприятии. Учет продажи товаров на предприятии. Кроме того закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
4921.		Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	99.66 KB
	Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии. Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны периодичность их высока нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.
12569.		Обобщение результатов аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками	193.72 KB
	Нормативные и теоретические аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях хозяйствования. Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Информационные источники для проведения аудита расчетов с поставщиками
589.		Организация обучения, проверки знаний и проведения инструктажей по безопасности труда на л/х предприятиях	11.89 KB
	Организация обучения проверки знаний и проведения инструктажей по безопасности труда на л х предприятиях Система стандартов безопасности труда ОРГАНИЗАЦИЯ ОБУЧЕНИЯ БЕЗОПАСНОСТИ ТРУДА. Стандарт является основополагающим в комплексе государственных стандартов руководящих и методических документов по обучению работающих и изучению дисциплин по безопасности труда и других видов деятельности. Обучение по охране труда работников проводится в рабочее время и должно предшествовать проверке знаний требований охраны труда. Количество часов...
18706.		Изучение организации бухгалтерского учета и аудита торговых операций в розничном предприятии	107.99 KB
	Сущность и разновидность торговой деятельности Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей продажи. Следовательно торговля выражает собой экономические отношения связанные с обменом товаров и конкретные хозяйственные отношения связанные с процессом их реализации. Согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу...
7868.		Организация проведения кредитных операций в коммерческих банках	27.81 KB
	Традиционно выделяют шесть этапов кредитования: предварительное ознакомление с потенциальным заемщиком; рассмотрение и анализ пакета документов предоставленного потенциальным заемщиком; структурирование кредита; оформление выдачи кредита; сопровождение кредита кредитный мониторинг; погашение кредита. Итогом этой работы является готовность банка работать с конкретным видом кредита. Завершается этот этап принятием решения о выдаче или об отказе выдачи кредита. 3 В процессе структурирования кредита определяются все параметры...
1107.		Деятельность ООО «БРУТ» в области ведения бухгалтерского учета и документального оформления операций по начислению амортизации основных средств	119.39 KB
	Кроме физического износа основные средства подвержены моральному износу; машины оборудование устаревают изза непрерывности технического прогресса. На протяжении своего жизненного цикла машины оборудование не только изнашивается но также модернизируется оснащается вспомогательными устройствами которые с одной стороны повышают стоимость объекта а с другой увеличивают эффективность основных средств. Актуальность данной темы состоит в том что основные средства играют огромную роль в процессе труда так как они в своей...
11758.		Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками в ООО «Полисть-тур»	179.04 KB
	Расчетам с поставщиками уделяют немалое внимание в организации бухгалтерского учета на предприятиях так как непрерывно происходит кругооборот хозяйственных средств что вызывает постоянное возобновление многообразных расчётов. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: раскрыть сущность значение и формы...
815.		Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках на примере ОАО «Технобанк»	101.73 KB
	Одной из главных стратегических задач, стоящих перед банком, является содействие экспортно-импортным отношениям между предприятиями Республики Беларусь и Российской Федерации, а также развитие экономики Республики Беларусь.
42.		ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «РЕГИОНСТРОЙМОНТАЖ»	892.41 KB
	Эффективность деятельности организаций во многом зависит от правильного определения потребности в материально-производственных запасах. Оптимальная обеспеченность материальными запасами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов
19307.		Организация бухгалтерского учета основных средств ФГУП «Почта России»	214.55 KB
	Изучение теоретических и методологических аспектов учета и анализа эффективности использования основных средств; изучение действующей практики учета и анализа эффективности использования основных средств; разработка рекомендаций по улучшению учета основных средств.